Бухгалтерская информация и анализ финансовой устойчивости организации

Следует также привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной, финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т. е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия), нематериальных активов, финансовых вложений и пр. При этом информация может быть пополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденций основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

В пояснительной записке  следует указывать принятый порядок  расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств). Целесообразно также включение данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых организацией.

События после отчетной даты имеют  место в период между отчетной датой и. датой утверждения бухгалтерской отчетности. К ним относятся все события, которые могли повлиять на содержание отчетной информации, на оценку финансового состояния организации, движение ее денежных средств, финансовые результаты деятельности. К таким событиям относятся:                                  

• события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела деятельность;
• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных, условиях, в которых организация ведет свою деятельность.   

События, относящиеся  к первой группе, фактически произошли  в отчётном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. Во вторую группу включаются события, которые реально имели место уже после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом положении и потенциале организации, и, следовательно, к принятию пользователями неверных управленческих решений.

Исходя их этого различия, установлены различные способы отражения, событий обеих групп. События, обстоятельства и уточненные оценки событий, имевших место в отчетном периоде, требуют внесения изменений в бухгалтерской записи. Заключительные обороты, содержащие эти записи, естественно повлияют на изменение содержания отчетных форм

Если же это событие  произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетной датой является последний день отчетного периода, за  который обобщается информация для составления бухгалтерской  отчетности.

Условным фактам хозяйственной  деятельности признается имевший место  по стоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

Последствия условного  факта отражаются в отчетности при  соблюдении следующих условий:

• факт уже наступил в отчетном периоде;
• факт способен вызвать некоторые, предполагаемые существенные последствия;
•   вероятность наступления этих последствий в будущем достаточно высока;
• имеется возможность достаточно обоснованной количественной (денежной) оценки данных последствий.

Отличие условных фактов от событий после отчетной даты заключается в следующем. Событиями после отчетной даты признаются реально произошедшие события, о которых на дату составления отчетности еще не было информации, а условный факт - это оценка  влияния реально существующего обстоятельства, информация о котором уже была известна на дату составления отчетности, но последствия которого, а также сама возможность этих последствий ни на  дату составления отчетности, ни на дату ее утверждения неизвестны, т. е. являются неопределенными.

Последствиями условного  факта, определяемыми по состоянию  на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы или условные обстоятельства.

• Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. К условным обязательствам относятся:
• существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока, исполнения которого существует  неопределенность;
• возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Организация может создавать  резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении которых существует неопределенность, при наличии следующих условий:

- существует очень  высокая или высокая вероятность,  что будущие приведут к уменьшению  экономических выгод организации.  Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации;

- величина обязательства,  порождаемого условным фактом, может  быть достаточно обоснованно оценена.

Все существующие условные активы и обязательства подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации, независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.                                                    

Условные факты и  обязательства признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.

Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, в частности, условных активах и обязательствах, должна быть отражена в соответствующем разделе пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. Требования по формированию данного раздела регулируются положениями по бухгалтерскому учету «События после отчетной (ПБУ 7/98) и  Условные факты хозяйственной деятельности»  (ПБУ 8/01).

Бухгалтеру при составлении  пояснительной записки необходимо решить три задачи: выделить те событии, которые относятся к категорий «события после отчетной даты»; разделить их на две группы, имеющие разный порядок отражения в учете в соответствии с ПБУ; сформировать, корреспонденции счетов, отражающие события после отчетной даты в учете, а также текст пояснений к отчетности - для событий, которые системно не отражаются.

В пояснительной записке  раскрывается информация об условных активах, а также о следующих видах условных обязательствах:

• о возможных обязательствах, т. е. обязательствах, которые на отчетную дату могут быть подтверждены исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией;
• о существующих на отчетную дату обязательствах, в отношении  величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, если величина обязательства не может быть достаточно обоснованно оценена или вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации, оценивается как средняя или малая.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организации в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. Эта информация не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

По каждому условному  обязательству раскрывается в пояснительной записке следующая информация:

- краткое описание обязательства и. ожидаемого срока его исполнения; 

 характеристика неопределенностей,  существующих в отношении срока  исполнения и величины обязательства. Организация может создавать резервы, образованные в связи с последствиями условного факта и условного обязательства. Информация об этих резервах должна быть отражена в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Для каждого резерва, образованного в связи, с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация о сумме резерва на начало и конец отчетного периода; о сумме резерва, списанной в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным и о неиспользованной сумме резерва, отнесенной в отчетном году на прочие доходы организации.

Информация об условных фактах и их резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или их резервов, например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами, и т.д.

Информация о наличии  и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке за отчетный период, независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.

Помимо общеустановленных  форм отчетности для организаций  потребительской кооперации дополнительно внесены: информация в Бухгалтерский баланс, «Отчет об изменении капитала» (форма 3), а также специфические формы отчетности, характерные только для потребительской кооперации: «Отчет о  расходах в торговле, общественном питании и заготовках» (форма 3 ЦС), «Отчет о расходах в организации промышленности и ее финансовых результатах» (форма 7), «Отчет о сохранности кооперативной собственности», а также справки: к балансу «Дебиторская задолженность»,  «Расчеты с бюджетом»; к форме 2: справка «Отчет о прибылях и убытках», справка «Отчет о прибылях и убытках. Финансовый результат без учета фонда развития потребительской кооперации». Данная справка составлялась до 1 января 2005 г., пока действовала статья 297 НК РФ «Особенности определения расходов организациями потребительской кооперации». По данной статье организации потребительской кооперации имели возможность включать в расходы на производство и реализацию товаров, работ и услуг отчисления в фонд потребительской  кооперации  в  размере  6% от реализации товаров,  работ и услуг за отчетный период. Данная статья утратила силу с 1 января 2005г. В бухгалтерский баланс в раздел «Долгосрочные обязательства» дополнительно введена строка 511 «в т. ч. привлеченные средства от населения» и в раздел  «Краткосрочные обязательства» строка  611 «в т. ч. привлеченные средства от населения». В отчет об изменении капитала введен новый раздел 1а «Изменение фондов потребительской кооперации (паевой фонд, фонд потребительской кооперации и прочие)». В данном разделе показаны изменения по данным фондам. В «Отчете о расходах в торговле, общественном питании и заготовках» отражены расходы с начала года по статьям затрат, а также обороты по видам деятельности. В отчете «О расходах в организациях промышленности и ее финансовый результат» показано формирование фактической себестоимости товарной продукции, формирование товарной продукции в оптовых ценах предприятия, реализацию и отпуск товарной продукции, и финансовый результат от реализации в разрезе видов выпускаемой продукции.

В отчете «О сохранности  кооперативной собственности» раскрывается информация о недостатках и хищениях, потери от порчи, отнесение на виновных лиц, движение по совершенным кражам, ущерб от пожаров.

В справке к балансу  «Дебиторская задолженность» отражается задолженность в разрезе покупателей, в том числе детских и учебных заведений, лечебных учреждений, прочих бюджетных организаций, колхозов, совхозов, населения, а также выданные авансы и расчеты по налогам и сборам. Дебиторская задолженность показывается как на начало отчетного года, так и на конец отчетного года.

В справке к форме 2 «Отчет о прибылях и убытках, финансовый результат», отражены прибыль (убыток) до налогообложения по отраслям деятельности и юридическим лицам.

Справка к балансу  «Расчеты с бюджетом» содержит информацию в разрезе всех налогов и сборов, т.е. задолженность на отчетную дату, начисление, перечисление и задолженность на конец отчетного периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Анализ показателей бухгалтерской информации в оценке

финансовой устойчивости организации

 

3.1. Структурный и трендовый анализ показателей бухгалтерской

информации

 

У нормально развивающейся  организации из года в год будет  отмечаться положительная динамика основных показателей: итога баланса, выручки от реализации, чистой прибыли. Сокращение абсолютных значений этих статей требует углубленного анализа.

Значительно поможет  при первом чтении так называемый горизонтальный, или трендовый, анализ отчетности, в ходе которого рассчитываются темпы роста или прироста каждой балансовой статьи, статей отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности. За базисный период принимаются, как правило, данные на начало года или другого периода. При первом чтении отчетности очень полезно обратить внимание на соотношение темпов роста прибыли (Тпр), реализации (Тр) и активов (Та), выражающееся следующим неравенством:

Тпр > Тр >Та > 100%       (4)

Таким образом, прибыль  организации должна возрастать более  быстрыми темпами, чем реализация, темпы роста которой должны быть выше, чем темпы роста активов, а они в свою очередь должны превышать 100%. Если это условие постоянно не выполняется, то в перспективе организация может испытать финансовые затруднения. Временные несоответствия темпов роста могут быть обусловлены освоением новых производств, реконструкцией, модернизацией оборудования, которые в текущем периоде являются причиной более высоких темпов роста стоимости активов и временного снижения темпов роста прибылей и реализации.