Бухгалтерская информация и анализ финансовой устойчивости организации

Постоянные  налоговые активы (обязательства)

Эта  строка – для  величины  постоянных  налоговых  активов  и  обязательств.

Базовая прибыль (убыток) на акцию

По этой строке  должна отражаться базовая прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении. Так сказано в пункте 3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

 Здесь приводится  величина так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой   прибыли  на   акцию  в   следующем    отчетном    периоде

(п. 9 Методических рекомендаций).

Расшифровка отдельных  прибылей и убытков

В этом разделе расписывают наиболее значительные  прочие доходы и расходы. В новой форме для строк не предусмотрены коды.

Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н, далее - Приказ № 66н. Внесены соответствующие корректировки:

 В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается  «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь  введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

2.3. Назначение и состав пояснительной записки. Содержание разделов пояснительной записки. Особенности состава бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации

Международными стандартами  финансовой отчетности структура приложений к базовой отчетности никаким образом не регламентируется. В нашей стране имеется давняя традиция приводить форматы приложений.

Соответствующие отчетные формы отчетности носят вспомогательный  характер в том смысле, что они  позволяют расширить  представления  о фирме, формируемое пользователем после ознакомления с балансом и отчетном прибылях и убытках. В этих формах находятся сведения трех типов: во-первых, это данные, которые являются аналитическими расшифровками к статьям и показателям основных отчетных форм; во-вторых, это данные, представляющие один из базовых показателей в ином разрезе (например, подразделение кредиторской задолженности на нормальную и просроченную); в-третьих, это данные, которые несут дополнительную информацию, получаемую либо на основе учетных данных путем счетных процедур аналитического характера либо из небухгалтерских источников (например сведения о полученных и выданных обеспечения). Эту информацию можно получить из пояснительной записки и итоговой части аудиторского заключения.

Пояснительная записка  содержит следующие основные элементы.

1. Укажите в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности, что она сформирована из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и  изменениях в ее финансовом положении. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

2.Раскрытие в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности  фактов неприменения правил бухгалтерского учета (при наличии таких фактов). В пояснительной записке должно обоснованно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского  учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения, и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете. Таким образом, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать все факты неприменения правил бухгалтерского учета.

3.Указание в пояснительной  записке на наличие значительной  неопределенности в отношении событий и условий, которые могут  породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности организации. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

4.Раскрытие в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности  существенных изменений принятых ею ранее содержания и  формы бухгалтерской отчетности. Организация должна при составлении бухгалтерской отчетности придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения принятых содержания и формы бухгалтерской отчетности допускается в исключительных  случаях, например при изменении вида деятельности.

5. Раскрытие в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности  существенных изменений в бухгалтерской отчетности текущего года данных за период, предшествующих отчетному. В законе РФ «О бухгалтерском учете» указано, что пояснительная  записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий период. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный  и предшествующий отчетному. Если отчетные данные за период, предшествующие отчетному году, несопоставимы сданным за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке. Каждая существенная  корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

6.Раскрытие в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности  учетной политики. Организация должна  раскрыть в пояснительной   записке к бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

7.Раскрытие в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности корректировок бухгалтерской отчетности, вызванных последствиями изменения учетной политики. Корректировка бухгалтерской отчетности, вызванная последствиями изменения учетной политики, должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности вместе с указанием причин, вызывавших эту  корректировку.

8.Обособленное раскрытие  в пояснительной  записке к  бухгалтерской отчетности изменений учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или  финансовые результаты деятельности организации. Изменения учетной политики,  оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое  положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Информация о них должна как минимум включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на  то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному скорректированы.

9.Раскрытие в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности  наличия изменений в учетной  политике на год, следующий   за отчетным. Изменение учетной политики организации может проводиться в случаях: изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения  условий деятельности. Эти изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

10.Раскрытие в пояснительной  записке к бухгалтерской  отчетности  факта представления дебиторской  задолженности, учтенной ранее  как долгосрочная, в  качестве краткосрочной. Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году,  может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности,  учтенной ранее как долгосрочная,  в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснительной записке.

11.Раскрытие в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности  факта представления кредиторской  задолженности,  учтенной ранее как долгосрочная,  в качестве краткосрочной. Кредиторская задолженность,  представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная к погашению в отчетном году,  может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления кредиторской задолженности,  учтенной ранее как долгосрочная,  в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснительной записке.

12.Раскрытие в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности  факта проведения переоценки  основных средств на начало  отчетного года. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных  средств по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.  Раскрытие в пояснительной записке факта проведения переоценки основных  средств на начло отчетного периода позволяет объяснить пользователям бухгалтерской отчетности отсутствие тождества между строками бухгалтерского баланса,  в которых отражены основные средства на 31 декабря прошлого года по графе «на конец отчетного периода»,  и бухгалтерского баланса за отчетный год по графе «на начало отчетного года»,  в которой данные об основных  средствах будут представлены с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки.

13. Раскрытие в пояснительной  записке информации о событиях  после отчетной даты,  свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях,  в которых организация ведет свою деятельность. Событие после отчетной даты определяется  как факт хозяйственной деятельности,  который оказывал или может оказывать влияние на финансовое состояние,  движение денежных  средств результаты деятельности организации и который имел  место в период между отчетной датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный период (ПБУ 7/98 «события после  отчетной даты»,  утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н).

14.Раскрытие в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности  условных активов. Под условным  активом понимается такое   последствие условного факта,  которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке за отчетный период в том случае,  если существует высокая (50-95%) или очень высокая (95-100%)  вероятность того,  что организация их получит. Информация, об условных  активах раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации,  не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»,  утвержденное Приказом  Минфина РФ от 28.11.2001г. №96н.

15. Раскрытие в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности  условных обязательств. Под условными обязательствами  понимается такое последствие условного факта,  которое в будущем с  очень высокой (95-100%) или высокой (50-95%) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. К условным обязательствам относятся:

• 1 тип: существующее на отчетную дату обязательство организации,  в отношении величины либо срока,  исполнения которого имеется неопределенность;
• 2 тип: возможное обязательство организации,  существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий,  не контролируемых организацией.

Информация по условным обязательствам 2 типа поделит раскрытию  в пояснительной записке.

16.Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информации по сегментам. Пользователям бухгалтерской отчетности в ряде случаев трудно оценить деятельность организации на основе бухгалтерской отчетности без ее специальной подготовки;  нужна не только обобщенная, но и более детализированная информация. Изменения, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей информации по отчетным сегментам (перечень отчетных сегментов, способы распределения между ними доходов и расходов), а также причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. (ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденное Приказом - Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н).

17. Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. В бухгалтерской отчетности акционерного общества отражаются:

- базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величина, базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, используемая при расчете;

- разводненная прибыль  (убыток) на акцию, а также величина скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, используемая при ее расчете. В пояснительной записке раскрывается информация о сделках с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами купли - продажи акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющие существенное значение для пользователей. Кроме того, подлежит дополнительному раскрытию любая существенная информация в отношении показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Пояснительная записка  к бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.