Бухгалтерская информация и анализ финансовой устойчивости организации

• органов власти, заинтересованных в информации для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;
• учредителей (участников), которых больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации (соотношение платежных средств и обязательств);
• акционеров, заинтересованных в способности акционерного общества выплачивать дивиденды;
• инвесторов и их представителей, заинтересованных в информации о рискованности и доходности, предполагаемых или осуществленных ими инвестиций;
• кредитных организаций, банков;
• налоговых органов, казначейства, Контрольно - ревизионного управления (КРУ) Министерства финансов Российской Федерации, Госкомстата, Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, и др.

Организация обязана  обеспечить представление годовой  бухгалтерской отчетности каждому  учредителю (участнику) в сроки, установленные  законодательством РФ. Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством РФ, в сроки, установленные законодательством РФ.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской  отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Требование   к  информации,  формируемой  в  бухгалтерской  отчётности,  определяется  законом  о  бухгалтерском  учёте и  Положениями  о  составлении  бухгалтерской  отчётности.

1. Достоверность  и   полнота,  т.е.   бухгалтерская отчётность  должна  содержать достоверное и полное  отражение    имущественного  и финансового  положения  предприятия  и  его  финансовых  результатов,  в  соответствии  с  нормативными  документами,  действующими  в  Российской  Федерации [9].

2. Уместность. Для пользователей является  важной  та  информация,  которую они имеют в нужный  момент,  значимость  этих  данных  оказывает  существенное  влияние  на  оценку  информации  или  принятие  решения [9].

3. Нейтральность,  т.е.  при   формировании  показателей бухгалтерской  отчётности,  необходимо  удовлетворить  интересы  широкого  круга  пользователей [9]. 

4. Целостность,  т.е.   бухгалтерская отчётность  должна  отражать  данные  об  активах  и пассивах,   финансового  состояния в  целом  по  предприятию  и  его  подразделениям, находящимся на  самостоятельном  балансе [9].

5. Последовательность, т.е.  информация  в бухгалтерском балансе,  отчёте  о  прибыли  и  убытках  от  одного  отчётного  периода  к  другому  должна  иметь  пояснение[9].

6. Сопоставимость означает, что данные,  приведённые в формах  бухгалтерской  отчётности  и  балансе  должны  быть  сопоставимы  с  прошлыми  периодами  для  проведения  анализа.  Если  данные  не  сопоставимы,  отчётность  должна  быть  пересчитана  в   сопоставимые  показатели [9].

7. Соблюдение  отчётного   периода – т.е.  все хозяйственные операции  по  хозяйственной деятельности  должны  соответствовать тому  периоду, за  который представляется  отчётность [9].

8. Правильность оформления, т.е.  отчётность  должна  составляться  на  русском языке,  в валюте  Российской  Федерации (в рублях),  подписана руководителем  и  главным  бухгалтером,   заверена  гербовой  печатью [9].

9. Раскрытие  существенной  информации  для  пользователей.

а) активы,  обязательства,  доходы,  расходы  должны  приводится  обособленно,  в  случае  их  существенности,  если  без  них  невозможна  оценка  финансового  положения  предприятия  или   финансового  результата.

б) обязательным  приложением должна быть  объяснительная  записка  для  заинтересованных  пользователей  финансовой  отчётности. [9]

2. Сравнительная  характеристика  российской  системы

отчётности  и  отчётности  на  базе  международных  стандартов  финансовой  отчётности (МСФО). Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ

Рыночная  экономика  требует  реформирования  бухгалтерского  учёта  с  целью  введения  новой  методологии  и  методики  учёта  на  базе  МСФО.

Помимо  различий  в  базовых  принципах  учёта  имеются  различия  и  в  организации  отчётности:

1. По МСФО  финансовый  год  может  не  совпадать  с  календарным. Система  налогообложения  в  США  разрешает фирмам  самостоятельно  устанавливать  сроки  финансового  года.  В  Российской  практике  такие  подходы  исключены. Финансовый  год  должен  совпадать  с  календарным.
2. В российской  системе бухгалтерского учёта (РСБУ)  и отчётности  используется  национальная  валюта  - рубль и её  составляющая  - копейка. Отчётность МСФО  подготавливается в валюте  страны,  где находится  штаб-квартира  фирмы,  или  в  долларах США.
3. В плане счетов англо-американской  модели  нумерация счетов  отсутствует,  а  их  расположение  построено  по  степени  ликвидности,  от  наиболее  ликвидных  видов  имущества  и  обязательств  к  наименее  ликвидным.  В  российском  плане   счета  размещены  в  обратной  зависимости.  Аналогично  размещение  статей  бухгалтерских  балансов.
4. Бухгалтерский баланс  по МСФО  в  отличии  от  российского  баланса   содержит  более  подробную  информацию, т.к.  кроме  данных  отчётного  периода  он  содержит  данные  за  соответствующий  период   прошлого  года,  но  в  российском  балансе  расшифровывается  дебиторская  и  кредиторская   задолженности,  а  МСФО  эта детализация  отражена  в «Отчёте о прибылях и убытках».
5. В  отчётности по МСФО  нет знака «-» (минус).  Если  возникает  необходимость  исключения  какой-нибудь  суммы  из  итога,  то  она  показывается  в  скобках.
6. Есть  различия  в  написании  цифр,  но  МСФО  разделяются  разряды  чисел.  Например 1.000.000.00,  а  у них – 1000000 – 00.
7. В  российской  отчётности  отсутствует  процедура,  позволяющая  корректировать   отдельные  статьи баланса на  индекс  инфляции.  Это снижает достоверность финансовой  отчётности  в  процессе сравнения  её  за  разные  периоды.
8. По МСФО  исправление  ошибок  допускается  только  методом  «Чёрного сторно» т.е.  предыдущая  ошибочная  запись  корректируется  только  в  сторону   увеличения.  В   российской  практике  допускается  использование  метода «красного сторно».
9. В  российской  отчётности используются  обороты  по корреспондирующим  счетам,  отчётность  по МСФО  оперирует  только  с  входящим и исходящим  сольдо,  а  так же  с  суммарными  оборотами, т.е. не  выделяются  дебетовый и  кредитовый  обороты  по  счетам.
10. В МСФО  общепринята  практика  одновременного  отражения  хозяйственных  операций  в  учёте  по  дебету  и  кредиту  нескольких  счетов.  Российская методология  бухгалтерского  учёта  отрицает тенденцию  корреспонденции  счетов, т.к.  это  искажает  экономическое содержание  хозяйственной  операции.  Несмотря  на  ориентацию  российского  учёта  на  МСФО,  в  теоретических  и  практических  аспектах  сохраняются  значительные  различия.  Я  считаю,  что  данная ситуация  является  абсолютно  нормальной,  т.к.  «ориентация  на  МСФО»  не  предполагает  замены  национальной  системы  учёта,  однако  это  не  означает  прекращение  процесса  реорганизации и  совершенствования российского  учёта [49].

Различие  российской  системы  учёта и  отчётности   МСФО представлены в таблице 1.

Для того чтобы правильно  составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, необходимо иметь под рукой информацию, учитывающую востребования действующего законодательства.  В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней.

Таблица 1

Различие  российской  системы  учёта и  отчётности   МСФО

Документы первого уровня – это Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ, в редакции от 28.11.2011 г. ФЗ № 339, иные федеральные законы, указы президента Российской Федерации, прямо или косвенно регулирующие постановку бухгалтерского учета в организации, в том числе  Налоговый кодекс и Гражданский кодекс Российской Федерации.

Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации, устанавливающие принципы и базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия механизма применения их к определенному виду деятельности.

К документам третьего уровня относятся методические указания в виде инструкций, рекомендаций и разъяснений, предлагающие возможные варианты постановки бухгалтерского учета в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производства на базе требований и правил, изложенных в документах первого и второго уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению.

Четвертый уровень системы – рабочие документы организации, формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах (рабочий план счетов, система документооборота, порядок инвентаризации и др.)

Рассмотрим более подробно нормативные документы каждого  уровня, относящиеся к теме дипломной  работы.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, от 21.11.1996 года в редакции от 28.11.2011 г. ФЗ № 339. Этот закон отражает правила, принципы и обязательность ведения бухгалтерского учета, в котором был обобщен опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике. В нем определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета; порядок государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета; права, обязанности и ответственность руководителя и главного бухгалтера; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации и т.д.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит  договорам России с другими государствами. Все юридические лица, зарегистрированные в соответствии с российским законодательством, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учет в полном соответствии с данным законом.

Важнейшим нормативным документом является Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая с изменениями  и дополнениями, который определяет налоговый учет получения доходов и расходов, а также каким требованиям должны отвечать расходы  организации.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают принципы, правила и способы ведения  организациями учета хозяйственных операций, составление и представление бухгалтерской отчетности и являются важнейшими нормативными документами второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, установленной в Законе о бухгалтерском учете. Каждое положение должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету в соответствии с действующим законодательством. Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов непосредственно связан  в той или иной мере со всеми положениями по бухгалтерскому учету.

 Программы реформирования  бухгалтерского учета в соответствии  с международными стандартами  финансовой отчетности принято  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету,  и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Кроме того, для составления бухгалтерской отчетности,  в том числе и отчета  «О прибылях и убытках», помимо  выше указанного положения, применяются Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98),  утверждено приказом Минфина России от 09. 12. 98 г., № 60н, «Бухгалтерская отчетность организации»  (ПБУ 4/99) (новая редакция которого утверждена Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н), «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н., «Расходы организации» ПБУ 10/99; от 06.05.1999г. № 33н (ред. от 27.11.2006 г.).

Минфин России внес изменения  в Положения по бухгалтерскому учету  «Доходы организации», «Расходы организации», «Бухгалтерская отчетность организации» приказами № 115н и № 116н от 18сентября 2006г. «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» Минфин России упростил классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете. С 2006 года прочие доходы и расходы не нужно делить на операционные, внереализационные и чрезвычайные.  Изменения, внесенные  в ПБУ, вызваны стремлением законодателей сблизить российский бухгалтерский учет с правилами, установленными МСФО.  Международные стандарты не устанавливают обязательной классификации доходов и расходов – принцип деления организация выбирает самостоятельно.