Бухгалтерская отчетность - информационная основа для оценки имущественного состояния и производственного потенциала организации

Имеющиеся  в  оборотно-сальдовой ведомости три  пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги равные друг другу.

Отсутствие  равенства в какой-либо паре колонок  может означать, что в записях  бухгалтерского учета имеются ошибки.

Для выявления  таких и других ошибок, необходимо произвести сверку данных оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам с соответствующими показателями ведомости по аналитическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

3. Характеристика форм  бухгалтерской отчетности необходимых  для оценки динамики активов организации

 

Бухгалтерский баланс (форма  № 1)в структуре отчетности организаций, в том числе сельскохозяйственных предприятий, – наиболее важная форма отчета. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражается дебетовое сальдо, в пассиве – кредитовое сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносят в форму № 1 из Главной книги.

Бухгалтерский баланс отражает состав имущества организации (актив баланса) и источники формирования этого имущества (пассив баланса) на конкретную дату. Актив баланса состоит из двух разделов: I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы»; пассив баланса – из трех разделов: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

 В разделе . I «Внеоборотные активы» отражается имущество, срок использования которого превышает 12 месяцев: основные средства, нематериальные активы, результаты исследований и разработок, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, а также отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

По  строке 1110 «Нематериальные активы» показывается стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения. Расчет остаточной стоимости нематериальных активов производится как разность дебетового остатка счета 04 "Нематериальные активы" и кредитового остатка счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Если по отдельным видам  нематериальных активов начисление амортизации не предусматривается, они показываются в бухгалтерском  балансе по первоначальной стоимости.

Объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых организация не обладает исключительным имущественным правом, в составе нематериальных активов не учитываются. Их стоимость отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".

В случаях пересмотра срока  полезного использования или  способа начисления амортизации  нематериальных актив производятся корректировки, которые отражаются как изменения в оценочных значениях (т.е. в суммах начисленной амортизации).

По строке 1110 «Нематериальные  активы» не показываются расходы  на выполнение НИОКР, отраженные на счете 04 "Нематериальные активы" и не списанные на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

По строке «Нематериальные активы»  отражаются также вложения в нематериальные активы, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

По  строке 1120 «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно и не списанные на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

По строке 1120 также отражаются расходы на незаконченные и неоформленные  научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08.8 «Выполнение НИОКР».

По  строке 1130 "Основные средства" показывается остаточная стоимость объектов основных средств - действующих, находящихся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации. Она исчисляется как разность между дебетовым остатком счета 01 "Основные средства" и кредитовым остатком счета 02 "Амортизация основных средств" без учета амортизации, начисленной на имущество, учитываемое в качестве доходных вложение в материальные ценности на счете 03.

Если организация  имеет основные средства, по которым  в соответствии с нормативными документами амортизация не начисляется, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.

Стоимость многолетних  насаждений, не достигших эксплуатационного  возраста, учитываемых счете 01 «Основные средства», показывать в Бухгалтерском балансе показываться не по строке "Основные средства", а по строке "Прочие внеоборотные активы".

По строке 1130 «Основные средства» показываются суммы незавершенных капитальных вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (кроме субсчетов 08-5 "Приобретение нематериальных активов" и 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ"), на счете 07 "Оборудование к установке", а также суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ (услуг), связанных со строительством объектов основных средств.

При этом дебетовые сальдо по счетам 07 и 08 учитываются в части, относящейся к капитальным вложениям только в те объекты ОС, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету на счете 01 "Основные средства". При этом сумма незавершенных капитальных вложений отражается обособленно в расшифровке строки 1130 баланса.

Если в учетной  политике предприятия предусмотрено, что имущество, приобретенное для  сдачи другим организациям и лицам  по договорам аренды, учитывается  обособленно на счете 01 «Основные  средства», а счет 03 не ведется, то его остаточная стоимость показывается по строке 1140 «Доходные вложения в материальные ценности».

По  строке 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, которое организация приобрела специально для сдачи другим организациям и лицам по договорам аренды, лизинга, проката в целях получения дохода. Остаточная стоимость такого имущества рассчитывается как разница между дебетовым остатком счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и кредитовым остатком счета 02 "Амортизация основных средств", субсчета, на котором учитывается амортизация, начисленная по объектам таких видов вложений. Также по данной строке показывается остаточная стоимость имущество, приобретенного для сдачи другим организациям и лицам по договорам аренды, лизинга, проката в целях получения дохода и учитываемое обособленно на счете 01 «Основные средства».

По строке 1140 также отражается величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

 Строка 1150 «Финансовые вложения» показывает стоимость финансовых вложений, произведенных на срок более одного года, в том числе:

- вклады в уставные капиталы других организаций,

- займы, предоставленные другим организациям,

- инвестиции в ценные бумаги организаций,

- депозитные вклады в кредитных  организациях,

- дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права  требования,

- вклады организации-товарища по  договору простого товарищества и др.

Стоимость депозитов, выданных займов следует представлять в балансе  с учетом причитающихся процентов, а облигаций и акций - по учетной  стоимости за минусом созданного резерва под обесценение финансовых вложений.

Для расчета  сумм по статье "Долгосрочные финансовые вложения" используют данные дебетового остатка счетов 55.3 «Депозитные счета», 58 "Финансовые вложения", 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» по тем активам, срок погашения которых превышает один год,  за вычетом созданного по ним резерва и отраженного по кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Что касается выданных организацией беспроцентных займов, полученных беспроцентных  векселей и аналогичных им активов, то они финансовыми вложениями организации не являются, так как не соблюдаются условия п. 2 ПБУ 19/02. Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может. Поэтому выданные организацией беспроцентные займы необходимо отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Информация о таких  займах показываются по строке 1230 "Дебиторская задолженность" в разделе II Бухгалтерского баланса.

По строке 1160 «Отложенные налоговые активы» отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 23).

В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы учитываются на активном счете 09 "Отложенные налоговые активы", поэтому для формирования в бухгалтерском балансе данной статьи следует использовать дебетовый остаток счета 09 "Отложенные налоговые активы".

По  строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев.

По данной строке отражаются:

- Расходы, относящихся  к будущим отчетным периодам  и учитываемые на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации). По строке 1170 бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев.

- Стоимость  многолетних насаждений, не достигших  эксплуатационного возраста, учитываемая  на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5 "Многолетние насаждения".

- Стоимость  животных основного стада, учитываемого на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». 

Итоговая  сумма строк 1110 - 1160 показывается по строке 1100 «Итого по разделу I», отражающей общую сумму внеоборотных активов организации.

4.16.3 В разд. II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса отражается имущество, находящееся в обороте.

По  строке 1210 «Запасы» отражается информация о запасах организации, а именно :

- данные о сырье, материалах и других аналогичных ценностях, которые принимаются к учету по фактической себестоимости. По строке 1210 отражается дебетовое сальдо счета 10 "Материалы";

- данные о животных на выращивании и откорме - включают в себя стоимость молодняка животных, учитываемых на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» в соответствии с принятой учетной политикой предприятия. При заполнении строки используют дебетовый остаток по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» без учета стоимость продуктивного скота, учитываемого на данном счете;

- данные о затратах в незавершенном производстве, которые отражают стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки.

Стоимость незавершенного производства оценивается в соответствии с принятой учетной политикой предприятия. При заполнении строки используют дебетовый остаток по счетам:

- 20 "Основное  производство";

- 21 "Полуфабрикаты";

- 23 "Вспомогательное  производство";

- 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства";

- 46 "Выполненные  этапы по незавершенным работам".

Счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные  расходы" закрываются ежемесячно и не имеют сальдо на конец месяца. Поэтому при заполнении строки 1210 эти счета не рассматриваются.

- данные о готовой продукции, которые отражают стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации и учитываемой на счете 43 «Готовая продукция».

- данные о товарах для перепродажи.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары".

Предприятия, осуществляющие розничную торговлю, в соответствии с учетной политикой могут учитывать товары по продажной стоимости. Информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка".

При заполнении строки они  используют дебетовый остаток по счету 41 "Товары". Если торговая организация  учитывает товары по продажным ценам, при заполнении данной строки стоимость  товаров необходимо уменьшить на величину кредитового остатка по счету 42 "Торговая наценка".

- данные о  товарах отгруженных отражается по фактической себестоимости отгруженной продукции, если не выполнены все условия для признания выручки от ее продажи (п. 12 ПБУ 9/99). А именно, если право собственности на отгруженные товары еще не перешло к покупателям. Данные формируются на основании данных счета 45 "Товары отгруженные";

- данные о расходах, связанные с продажей, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу». Распределение указанных расходов устанавливается учетной политикой предприятия. По строке 1210 указываются расходы, приходящиеся на остаток продукции, не реализованной на конец отчетного периода. Для этого используют остаток по счету 44 "Расходы на продажу".