Бухгалтерская отчетность - информационная основа для оценки имущественного состояния и производственного потенциала организации

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями (п. 24 Положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на  прибыль организации»).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. При расчете этого показателя по Отчету о прибылях и убытках, положительную разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (увеличение отложенных налоговых обязательств) необходимо вычитать из показателя бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых обязательств) - прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная положительная разница должна указываться в строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках, а отрицательная - без них.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» по данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете (п. 24 Положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на  прибыль организации»).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период.

При расчете этого показателя по Отчету о прибылях и убытках  необходимо положительную разницу  между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (увеличение отложенных налоговых активов) прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых активов) вычитать из показателя бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках, а положительная - без них.

По строке 2460 «Прочее» могут отражаться:

- налоги, уплачиваемые организациями,  применяющими специальные налоговые  режимы;

- штрафные санкции и  пени, уплачиваемые организациями  за нарушения налогового и  иного законодательства;

- сумма доплаты (переплаты)  налога на прибыль в связи  с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на  прибыль организации»);

- иные аналогичные обязательные  платежи;

- сумма списанных в  дебет счета 99 "Прибыли и  убытки" отложенных налоговых  активов (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на  прибыль организации»);

- сумма списанных в  кредит счета 99 отложенных налоговых  обязательств (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на  прибыль организации»);

- разницы, возникшие  в результате пересчета отложенных  налоговых активов и отложенных  налоговых обязательств в связи  с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 Положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на  прибыль организации»).

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)»  отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

При составлении промежуточной  бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99.

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Полученный убыток показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Справочная информация.

По строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации.

В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы") Отчета о прибылях и убытках.

Поскольку переоценка объектов основных средств и нематериальных активов производится на конец отчетного года, строка 2510 Отчета о прибылях и убытках может заполняться только при составлении годовой бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007).

При составлении промежуточной  бухгалтерской отчетности в  строке 2510 ставятся прочерки.

По строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»  отражается разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, которая включается в добавочный капитал организации (абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

По строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода» справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

При составлении  бухгалтерской  отчетности  показатель строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода" равен показателю строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" при отсутствии показателя по строкам 2510, 2520.

Если совокупным финансовым результатом является убыток, то он показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

По строке 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтеская отчетность организации», п. 2, пп. "а" п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н).

По строке 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости).

Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. п. 2, 9, пп. "б" п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Отчет о движении денежных средств  представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н). Денежными эквивалентами могут быть признаны, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, высоколиквидные векселя банков со сроком платежа по предъявлении.

7.2. В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011).

Денежные потоки – это платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

7.3. К денежным потокам организации не относятся:

- движение денежных средств  внутри организации (снятие наличных  денежных средств с банковских  счетов, зачисление на расчетный  счет инкассированных из кассы  денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.);

- валютно-обменные операции (кроме  потерь или выгод из-за отличия  курса обмена от официального  курса валюты);

- перечисление денежных средств  в оплату приобретаемых денежных  эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);

- обмен одних денежных эквивалентов  на другие денежные эквиваленты  (кроме потерь или выгод от  обмена).

7.4. Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Бухгалтерского баланса. Данная строка Бухгалтерского баланса должна иметь указание на это пояснение. Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. п. 28, 29 ПБУ 4/99, п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011).

7.5. Показатели Отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).

7.6. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа (п. 18 ПБУ 23/2011).

7.7. В Отчете о движении денежных средств необходимо отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (п. 11 ПБУ 16/02).

7.8. Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются в Отчете о движении денежных средств отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами (п. 20 ПБУ 23/2011).

7.9. Показатель графы "За предыдущий год" отчета в общем случае переносится из Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. для выполнения требования сопоставимости данных отчетности при заполнении графы "За 2010 г." показатели строк определять по данным бухгалтерского учета за 2010 г. путем корректировки соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств за 2010 г.

7.10. При определении показателей Отчета о движении денежных средств необходимо учитывать, что если:

- поступления от одних лиц  обусловливают соответствующие  выплаты другим лицам;

- денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;

- денежные потоки отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата;

то такие денежные потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств  свернуто (п. 16, 17 ПБУ 23/2011).

В частности, свернуто отражаются:

- суммы косвенных налогов (НДС),

полученные в составе поступлений  от покупателей и заказчиков;

перечисленные поставщикам и подрядчикам;

перечисленные в бюджет;

возвращенные из бюджета;

- денежные средства, уплаченные перевозчику за доставку товаров (продукции) покупателю и полученные от покупателя в качестве компенсации данных расходов (пп. "г" п. 16 ПБУ 23/2011),

- беспроцентный заем, погашенный заемщиком (полностью или частично) в том же отчетном периоде, в котором выдан. В Отчете о движении денежных средств выданная и возвращенная суммы показываются свернуто, т.е. указывается только непогашенная часть выданного в отчетном периоде займа.

- взаимно обусловленные платежи  и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

- покупка и перепродажа финансовых  вложений;

- неиспользованный остаток денежных средств, выданных под отчет в отчетном периоде, возвращенный в том же отчетном периоде;

- осуществление краткосрочных  (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

7.11. Порядок заполнения раздела "Денежные потоки от текущих операций"

В данном разделе показываются денежные потоки организации от операций, связанных  с осуществлением обычных видов  деятельности организации.

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

 Текущая деятельность – основная  приносящая доход деятельность  предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и  финансовой деятельности.