Бухгалтерская отчетность - информационная основа для оценки имущественного состояния и производственного потенциала организации

В зависимости от существенности показателей  по отдельным строкам, которым организация  присваивает коды 4324 - 4328, или по строке 4329 "прочие платежи" могут отражаться, например:

- лизинговые платежи (платежи по договору финансовой аренды), уплачиваемые лизингодателю;

- выплаты учредителям (акционерам, участникам) при распределении между  ними добавочного капитала.

По строке 4300 "Сальдо денежных потоков от финансовых операций" отражать величину результирующего денежного потока от финансовых операций. Эта величина определяется расчетным путем как разность показателей строк 4310 "Поступления - всего" и 4320 "Платежи - всего". Если в результате вычитания получится отрицательная величина (отток денежных средств и денежных эквивалентов), то она указывается в круглых скобках.

По строке 4400 "Сальдо денежных потоков за отчетный период" отражать общую величину прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций. Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

По строке 4450 "Остаток  денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года.

Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в Отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями Бухгалтерского баланса. Строка 4450 должна содержать ссылку на такие пояснения (п. п. 21, 22 ПБУ 23/2011).

При заполнении строки 4450 "Остаток  денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" используются данные о дебетовом сальдо по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути";

- 58 "Финансовые вложения" (аналитический  счет учета денежных эквивалентов);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" (аналитический  счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

По строке 4500 "Остаток  денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года.

Состав денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в Отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями Бухгалтерского баланса. Строка 4500 должна содержать ссылку на такие пояснения (п. п. 21, 22 ПБУ 23/2011).

При заполнении строки 4500 "Остаток  денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" используются данные о дебетовом сальдо по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути";

- 58 "Финансовые вложения" (аналитический  счет учета денежных эквивалентов);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" (аналитический  счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

По строке 4490 "Величина влияния изменений курса иностранной  валюты по отношению к рублю" отражается разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (абз. 2 п. 19 ПБУ 23/2011).

Значение этой строки представляет собой сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств  и денежных эквивалентов. Отрицательные  курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", а положительные - по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по строке 4490 в круглых скобках.

 

 

 

Отчет об изменениях капитала (форма № 3)  содержит данные о состоянии и движении собственного капитала организации, целевых финансировании и поступлениях, резервах предстоящих расходов и платежей и оценочных резервах. Движение каждого вида капитала или резервов построено в соответствии с балансовым уравнением:

ОС_н + П_о – И_о = ОС_к,

где ОС_н – остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов на начало отчетного периода;

П_о – увеличение капитала (поступило в отчетном году);

И_о – уменьшение капитала (израсходовано в отчетном году);

ОС_к – остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов на конец отчетного периода.

Отчет об изменениях капитала включает следующие разделы:

• «Изменение капитала»– показатели наличия и движения элементов капитала организации;

• «Резервы»– резервы, образованные из нераспределенной прибыли организации согласно учетной политике, законодательным и нормативным актам;

• «Справки».Этот раздел содержат один из важнейших аналитических показателей – величину чистых активов организации.

В «Справках»к отчету указывают данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы). Сельскохозяйственные предприятии дают расшифровку относительно полученного финансирования по отраслям.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)отражает показатели движения денежных средств по трем видам деятельности организации: текущей (операционной), инвестиционной и финансовой.

В приказе Минфина  РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» разъяснено, что для целей составления отчета:

• под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством и реализацией промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, оказанием услуг и др.;

• под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением и продажей земли, недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществлением собственного строительства; осуществлением финансовых вложений и др.;

• под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления займов и др.).

Каждый раздел формы  отчета о движении денежных средств  завершается строками, представляющими  сальдо на конец отчетного периода  и включающими суммы чистых денежных средств, полученных в результате всех трех видов деятельности, остающихся на балансе организации.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)заполняют на основании регистров бухгалтерского учета: журналов–ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей и др. При составлении этой формы требуются данные не только синтетического, но и аналитического учета. Информация этой формы дополняет данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, раскрывает их содержание и позволяет провести более детальный анализ финансового состояния организации и финансовых результатов ее деятельности.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из следующих  разделов:

• «Наличие и движение нематериальных активов и их амортизации»;

• «Наличие и движение основных средств и их амортизации»;

• «Движение доходных вложений в материальные ценности»;

• «Изменение финансовых вложений»;

• «Изменение дебиторской  и кредиторской задолженности»;

• «Расходы по обычным  видам деятельности (по пяти элементам  затрат)»;

• «Финансовые обеспечения  и государственная помощь».

Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма № 6) составляют некоммерческие организации, чтобы показать расходование средств, поступающих в счет целевого финансирования, для обеспечения выполнения задач, поставленных перед такими организациями.

Пояснительная записка сельскохозяйственного предприятия, как и любого другого, составляется в произвольной форме, обычно текстовой. В ней могут быть указаны самые разнообразные данные, которые, по мнению главного бухгалтера предприятия, влияют на принятие решений пользователями отчетности. Информация, представленная в пояснительной записке к годовому отчету, может содержать данные о деловой активности, учредителях и руководстве предприятия, причинах возникновения прибылей или убытков за текущий период, появления задолженности; могут быть приведены расшифровки отдельных статей баланса и других форм отчетности. Кроме того, вероятно включение некоторых данных небольшого экспресс–анализа финансово–хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия и выводы по результатам анализа.

Одной из особенностей отчетности сельскохозяйственных предприятий  является наличие в активе баланса  большой суммы НЗП, что связано  со спецификой аграрного производства.

 

 

Бухгалтерский баланс

 

Бухгалтерская отчётность составляется нарастающим  итогом с начала года в рублях в  соотвествии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Имущество  организации и её обязательства  непрерывно участвуют в сфере  производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчётный период, а также оперативно руководить организацией, управляю финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщёнными данными о её имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса [6].

Существуют  различные виды бухгалтерских балансов:

• Периодический (месячный, квартальный);
• Годовой;
• Вступительный – составляется при создании новой или преобразовании ранее действующей организации;
• Соединительный – составляют при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;
• Разделительный – составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;
• Санируемый – составляется при приближении организации к банкротству;
• Ликвидационный – составляется с начала ликвидационного периода;
• Сводный – составляется путём объединения отдельных заключительных балансов организации, в основном им пользуются министерства, ведомства, и концерны;
• Сводно-консолидируемый – составляется путём объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами;
• Баланс-брутто – бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «амортизация нематериальных активов», 42 «Торговая наценка»);
• Баланс-нетто – бухгалтерский баланс, из подсчёта итогов которого исключаются регулирующие статьи [21].

В зависимости от возникающих  в хозяйственной жизни целей  выделяют восемь признаков классификации  бухгалтерских балансов:

• По источникам составления - инвентарные, книжные, актуарные.
• По срокам составления - вступительные, промежуточные (периодические, начинательные, заключительные, ликвидационные).
• По объему - самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные.
• По полноте отражения данных - брутто-балансы, нетто-балансы (в которых не отражается амортизация основных средств, нематериальных активов).
• По реформированию - реформированные (когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей); нереформированные (когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей).
• По полноте - пробные, оборотные (по оборотам), сальдовые (по остаткам на счетах).
• По формату - односторонние (актив сверху, пассив под активом), двусторонние (актив слева, пассив справа), раздельный (по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива), сводный (слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву), шахматный (матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива).

По времени - провизорные (пробный, прогнозный), перспективный (баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу), директивный (который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации).

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату.

В бухгалтерском  балансе активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) подразделяются на:

• краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла;
• и долгосрочные, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные [23].

Бухгалтерский баланс содержит следующие числовые показатели, которые представлены в Таблице 5:

Он позволяет  определить состав и структуру имущества  организации, оборачиваемость оборотных  средств, состояние и динамику дебиторской  и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат. Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, сем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ему угрожают финансовые затруднения. Но бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объём информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчётности.