Бухгалтерская отчетность - информационная основа для оценки имущественного состояния и производственного потенциала организации

Баланс может  быть построен вертикально или горизонтально, как у российских организациях.

При вертикальном построении баланса:

Актив = Обязательство + Капитал Собственный,

преобразуется в уравнение:

Капитал Собственный = Активы – Обязательства

При такой группировке  собственники организации без дополнительных расчётов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разина между Активами и Обязательствами получила название Нетто-Активов. Они должны быть равны собственному капиталу организации. Выделение других промежуточных итогов, такие как Нетто-Оборотные Активы позволяет сделать наглядным анализ, упростить расчёт платёжеспособности организации. При вертикальном построение баланс состоит из:

1. Основных средств,
2. Оборотных активов:

• сырьё,

• дебиторы,
• денежные средства

3. Краткосрочных обязательств,

4. Нетто-оборотных активов (оборотные активы – обязательства),
5. Нетто-активов, (основные средства + нетто-оборотные активы),
6. Акционерного капитала,
7. Нераспределённой прибыли,
8. Итого собственного капитала (6+7).

В вертикальном балансе итог нетто-активов и собственного капитала показывают балансовую величину собственности, принадлежащую акционеру. Нетто-оборотный капитал рассчитывается, как разница между оборотными активами, включающими сырьё, дебиторскую задолженность, денежные средства и краткосрочные обязательства показывает оборотный капитал, находящийся в обращении компании. Горизонтальный баланс состоит из показателей, представленных в Таблице 6. В горизонтальном балансе подсчитываются итоги по группам статей активов и пассивов и устанавливаются равенства между активами и пассивами.

Общий итог баланса  показывает общую сумму имущества, принадлежащего компании по активу, а  также собственный капитал и  задолженность по пассиву.

 

Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации  и главный бухгалтер.

Если сравнивать форму бухгалтерского баланса на 31 декабря 2008 года и форму бухгалтерского баланса на 31 декабря 2011 года по организации  «Строй-Телеком», то мы увидим существенные изменения.

Во-первых, в  балансе за 2011 год нет такой  строки как Незавершенное строительство, оно учитывается по статье - Прочие внеоборотные активы, но зато в активе баланса появилась новая статья – Результаты исследований и разработок.

Справка о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах в бухгалтерском балансе  нет, её учитывают в пояснениях к  бухгалтерскому балансу [6].

 

4.2 Отчёт о  прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, где расходы показываются с подразделением на обычные и прочие. Отчет о прибылях и убытках содержит следующие числовые показатели:

• Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)
• Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

Валовая прибыль

• Коммерческие расходы
• Управленческие расходы
• Прибыль/убыток от продаж
• Проценты к получению
• Проценты к уплате
• Доходы от участия в других организациях
• Прочие доходы
• Прочие расходы
• Прибыль / убыток до налогообложения
• Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
• Прибыль / убыток от обычной деятельности
• Чистая прибыль (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток)

Для отражения финансовых результатов организации в Российских стандартах учёта и отчётности, как  и в МСФО 1, предназначен «Отчёт о прибылях и убытках». Отчёт о прибылях и убытках является обязательным для организации, как в российской, так и в зарубежной практике бухгалтерского учёта. Содержание и порядок составления Отчёта о прибылях и убытках представлены в Таблице 8.

Основная цель формирования финансовой отчётности, соответствующей  МСФО, - представление пользователям достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.

В МСФО 1 «Представление финансовой отчётности» перечислены общие требования к составлению отчёта о прибылях и убытках, но не устанавливают никакой обязательной формы отчёта (конкретная форма разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно), отсутствует исчерпывающий перечень статей, не регламентированы их расположение и названия. Однако регламентирован перечень линейных статей, которые должны раскрываться. В этом состоит большое отличие МСФО от российских правил.

Сравнительная характеристика статей отечественной формы «Отчёта  о прибылях и убытках» и линейных статей, регламентируемых МСФО 1 представлены в Таблице 9.

Из таблицы видно, что  названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчёте о прибылях и убытках, но большинство показателей, являющихся обязательными по МСФО 1, имеются в отечественной форме «Отчете о прибылях и убытках». Это не относится лишь к статье «Доля меньшинства», которой в названном отчёте нет.

Кроме изложенного перечня  МСФО 1 требует отражение в отчёте о прибылях и убытках или в  примечаниях суммы дивидендов на акцию. Аналогичная информация формируется  и в отечественной форме «отчёта  о прибылях и убытках» [6].

Информация, необходимая  для отражения прибыли в отчёте о прибылях и убытках, обобщается на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

В отчёте о прибылях и  убытках данные о доходах, расходах и финансовом результате (прибыли) представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

Согласно требованиям  ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 18/02 в отчёте о прибылях и убытках доходы организации  за отчётный период отражаются с подразделением на выручку и на прочие доходы. Расходы в свою очередь отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. При этом выручка и прочие доходы, составляющие не менее 5% от общей суммы доходов организации за отчётный период, и соответствующие им расходы показываются по каждому виду в отдельности.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчёта о прибылях и убытках отражается финансовый результат от обычных видов деятельности [7,8].

По строке 010 «Выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» Отчёта о прибылях и убытках показывается выручка, признанная в бухгалтерском учёте в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

По итогам отчётного  года общество «Строй-Телеком» получил  выручку от реализации в сумме 362 664 тыс. руб., а за предыдущий год 523 317 тыс. руб., без учёта НДС.

При заполнении строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» следует иметь в виду, что отражаемый по ней показатель не всегда соответствует данным, обобщаемым на субсчёте 90-2 «Себестоимость продаж».

В себестоимость продаж также могут включаться управленческие и коммерческие расходы (расходы, связанные с продажей), если согласно учётной политике организации они учитываются в составе себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) [11].

Учётной политикой организации  «Строй-Телеком» предусмотрено включение в состав себестоимости сумму управленческих расходов. За отчётный год себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с учётом управленческих расходов «Строй-Телеком» составила 335 984 тыс. руб., за предыдущий – 490 099 тыс. руб.

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между значениями показателе «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Валовая прибыль данной организации составила:

За отчётный год 362 664 – 335 984 = 26 680 тыс. руб.

и 523 317 – 490 099 = 33 218 тыс. руб., за предыдущий.

Если учётной политикой  организации не предусмотрено распределение коммерческих и управленческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией, то данные расходы показывают в Отчёте о прибылях и убытках отдельными строками (строка 030 и строка 040 соответственно).

По строке «Коммерческие расходы» отражаются расходы, признанные организацией расходами по реализации и учитываемые на счёте 44 «Расходы на продажу». К таким расходам относятся, например, расходы на выплату заработной платы административно-управленческому персоналу и продавцам, по аренде офисных помещений и складов, на оплату услуг охраны, представительские и т.д.

Строка «Управленческие расходы» предназначена для отражения сумм расходов непосредственно не связанных с производством и не включенные в себестоимость продукции, работ, услуг. К таким расходам, в частности, относят расходы на оплату труда административного персонала, на подготовку и переподготовку кадров, на содержание имущества общехозяйственного назначения, стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т.д.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается разница между валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами. То есть величина показателя «Прибыль (убыток) от продаж», есть не что иное, как сальдо по субсчёту 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Результатом от обычной  деятельности организации «Строй-Телеком» является прибыль, равная 8 293 тыс. руб. за отчётный период и 22 532 тыс. руб. за предыдущий.

В форме Отчёта о прибылях и убытках раскрываются такие  прочие доходы и расходы, как:

• проценты к получению (строка 060) – сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, <span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-size: 14pt;