Бухгалтерская отчетность - информационная основа для оценки имущественного состояния и производственного потенциала организации

При заполнении строки 1210 учитывается кредитовый остаток резерва под обесценение стоимости материальных ценностей. В общем случае фактическая себестоимость МПЗ (в том числе сырья, материалов, готовой продукции и товаров) не подлежит изменению. Но по МПЗ, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета такого резерва предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". При заполнении строки 1210 ее значение уменьшается на сумму начисленного резерва.

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» в соответствии с договорами и прочими документами отражаются суммы дебетовых сальдо счетов:

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

- 75 "Расчеты с учредителями" в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части прочей, не поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам)

за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".

В бухгалтерском  балансе активы и обязательства  должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

По  строке 1240 «Финансовые вложения»  показывается стоимость финансовых вложений, произведенных на срок менее одного года (займы, предоставленные другим организациям, инвестиции в ценные бумаги организаций и др.).

По краткосрочным  финансовым вложениям показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения".

По краткосрочным  финансовым вложениям, по которым текущая  рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость  за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 «Финансовые вложения», 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

В этой строке не нужно приводить данные о финансовых вложениях, которые могут быть квалифицированы как денежные эквиваленты.

По  строке 1250 «Денежные средства» показывается сумма дебетовых сальдо счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражаются иные объекты оборотных активов, не перечисленные выше.

В составе прочих оборотных активов  могут учитываться, например:

- денежные документы (почтовые  марки, оплаченные путевки в  дома отдыха и санатории, авиа- и железнодорожные билеты, карты оплаты услуг связи, топливные карты и др.);

- стоимость недостающих или  испорченных материальных ценностей,  в отношении которых не принято  решение об их списании в  состав затрат на производство (расходов на продажу) или  на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов);

- суммы НДС, исчисленные  с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- суммы акцизов, подлежащие  впоследствии вычетам; 

- суммы НДС, начисленные  при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счете 45 "Товары отгруженные";

- суммы НДС и акцизов,  начисленные по неподтвержденному  экспорту и подлежащие впоследствии  возмещению из бюджета;

- собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи, 

- данные о расходах будущих периодов, которые отражают затраты, осуществленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов. Расходы будущих периодов отражаются лишь в тех случаях, когда это прямо предусмотрено нормативными правовыми актами.

Итоговая  сумма строк  1210 - 1260 показывается по строке 1200 «Итого по разделу II», отражающей общую сумму оборотных активов организации.

Общий итог актива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 1100 и 1200 и отражается по строке 1600.

В Отчете о прибылях и убытках отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках  за отчетный период и аналогичный  период предыдущего года (п. п. 21, 22, 23 ПБУ 4/99).

По  строке 2110 "Выручка " отражают кредитовое сальдо субсчета 90-1 «Выручка» за вычетом дебетового сальдо счета 90-3 «НДС», на котором производится учет сумм НДС.

Выручкой организации являются:

- поступления от продажи продукции;

- поступления от продажи товаров;

- поступления за выполненные работы;

- поступления за оказанные услуги;

- другие поступления, признаваемые  организацией доходами по обычным  видам деятельности исходя из  характера ее деятельности, вида  доходов и условий их получения.

Выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года, или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, признается в бухгалтерском учете и Отчете о прибылях и убытках в соответствии с установленным в учетной политике способом  ( "по мере готовности" либо исходя из величины понесенных расходов, считающихся возможными к возмещению). При этом величина выручки по договорам строительного подряда определяется с учетом претензий, предъявляемых заказчикам и третьим лицам (п. 8 ПБУ 2/2008).

По  строке 2120 "Себестоимость продаж" отражают дебетовое сальдо субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

При заполнении строк 2110 и 2120 следует учесть требования Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» о раскрытии информации о суммах выручки и себестоимости продаж в разрезе различных видов деятельности, доля которых в общей сумме выручки составляет более 5%.

По  строке 2100 «Валовая прибыль (убыток) указывается разница между показателями строк 2110 и 2120, причем превышение выручки над себестоимостью (валовая прибыль) показывается обычной записью, а превышение себестоимости над выручкой, то есть валовой убыток, отражают в круглых скобках.

По  строке 2210 "Коммерческие расходы" показывают дебетовое сальдо счета 90-7 «Расходы на продажу», на который производится списание расходов на продажу с одноименного счета 44.

По  строке 2220 "Управленческие расходы" отражают дебетовое сальдо счета 90-8 «Управленческие расходы», на который организация производит списание общехозяйственных расходов с одноименного счета 26 «Общехозяйственные расходы». Заполнять данную строку должны только те организации, учетной политикой которых предусмотрено закрытие счета 26 на счет 90.

По  строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" отражают результат обычной хозяйственной деятельности фирмы - прибыль или убыток от продажи продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг. Если получен убыток, то его отражают в круглых скобках.

По строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" отражается кредитовое сальдо счета  91-1 «Прочие доходы» в части начисленных в пользу данной организации дивидендов по приобретенным ею акциям и доходов по иным вложениям в уставные капиталы других организаций, а также стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

По строке 2320 "Проценты к получению" отражается кредитовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91-1 «Прочие доходы» в части процентов, подлежащих получению от других организаций и лиц по предоставленным им займам, а также по приобретенным организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам.

Если организация  по произведенным финансовым вложениям  получает доход в виде процентов, их необходимо начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с учетной политикой предприятия.

По  строке 2330 "Проценты к уплате" отражают дебетовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91-2 «Прочие расходы» в части процентов, подлежащих уплате другим организациям и лицам по полученным от них займам и кредитам, по выпущенным данной организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам.

Если организации  были предоставлены кредит или заем, то проценты необходимо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется полученными заемными средствами, независимо от того, когда будут выплачены денежные средства.

По строке 2340 "Прочие доходы" отражают кредитовое сальдо счета 91 «прочие доходы» в части остальных видов доходов организации (за исключением отраженных по строкам 2310 и 2320) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

По строке 2350 "Прочие расходы" показывают дебетовое сальдо счета 91-2 «Прочие доходы», за исключением суммы уплаченных процентов, отраженной по строке 2330, и налога на добавленную стоимость.

 По  строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывают финансовый результат организации в соответствии с данными бухгалтерского учета до уплаты налога на прибыль.

По  строке 2410 «Текущий налог на прибыль» показывается фактическая сумма налога на прибыль за отчетный период, исчисленная по данным налогового учета и отраженная в налоговой декларации по налогу на прибыль. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых  скобках.

По строке 2421 « в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п. 24 Положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на  прибыль организации»).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.