Бухгалтерская отчетность - информационная основа для оценки имущественного состояния и производственного потенциала организации

В составе денежных потоков от текущих  операций указывать также следующие операции, не связанные с обычными видами деятельности:

- уплата процентов по долговым  обязательствам, за исключением  процентов, включаемых в стоимость  инвестиционных активов (пп. "е"  п. 9, п. 13 ПБУ 23/2011, п. 7 ПБУ 15/2008);

- поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) (пп. "ж" п. 9 ПБУ 23/2011);

- поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных  платежей, признаваемые организацией  прочими доходами (пп. "б" п. 9 ПБУ 23/2011, абз. 2, 3 п. 7 ПБУ 9/99);

- денежные потоки по финансовым  вложениям, приобретаемым с целью  их перепродажи в краткосрочной  перспективе (как правило, в  течение трех месяцев) (пп. "з"  п. 9 ПБУ 23/2011);

- платежи налога на прибыль  организаций (пп. "д" п. 9 ПБУ  23/2011).

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, отражаются в Отчете о движении денежных средств как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).

Раздел «Денежные потоки от текущих  операций» заполняется следующим образом:

По строке 4110 "Поступления - всего"отражать величину денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации. Показатель данной строки определяется суммированием показателей строк 4111 - 4119.

По строке 4111 "от продажи продукции, товаров, работ и услуг" отражать величину денежных средств, полученных по текущим операциям от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги. По данной строке может отражаться также поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков).

При заполнении строки 4111 следует уменьшить величину денежного потока от продажи продукции, товаров, работ и услуг на сумму НДС, содержащегося в полученных платежах, а также на суммы, полученные от покупателей (заказчиков) в качестве возмещения расходов на транспортировку, пересылку, упаковку, страховку и т.п., оплаченных организацией в отчетном периоде.

При заполнении этой строки используются данные о дебетовом обороте в  корреспонденции со счетами учета  расчетов с покупателями (заказчиками) продукции, товаров, работ, услуг по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути";

- 58 "Финансовые вложения" (аналитический  счет учета денежных эквивалентов);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" (аналитический  счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

При этом не учитываются поступления от покупателей (заказчиков) в оплату полученных для реализации товаров, выполняемых принципалами работ, оказываемых ими услуг.

При заполнении строки следует учитывать, что если в короткий срок после получения валютной выручки организация в ходе своей обычной деятельности продает полученную иностранную валюту, то денежный поток отражается в Отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли (абз. 3 п. 18 ПБУ 23/2011).

По строке 4112 "арендных платежей, лицензионных платежей, роялти,комиссионных и иных аналогичных платежей" отражать величину денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг и пр. При этом не имеет значения, являются перечисленные виды деятельности обычными видами деятельности организации или они связаны с получением прочего дохода.

При заполнении строки 4112 необходимо учесть, что свернуто отражаются:

- денежные средства, полученные  в отчетном периоде организацией-посредником  от покупателей (заказчиков), и  денежные средства, перечисленные  в отчетном периоде комитенту  (принципалу, доверителю);

- денежные средства, полученные  в отчетном периоде организацией-посредником от комитента (принципала, доверителя) (кроме суммы своего вознаграждения), и денежные средства, перечисленные в том же отчетном периоде продавцу в оплату приобретаемого для комитента (принципала, доверителя) имущества (работ, услуг);

- денежные средства, уплаченные  организацией-арендодателем за коммунальные  услуги и полученные от арендатора  в счет возмещения этих платежей.

При заполнении этой строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами (комитентами, комиссионерами, арендаторами, лицензиатами и пр.) по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути";

- 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" (аналитический  счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

При заполнении строки 4112 следует:

а) уменьшить дебетовые обороты  по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с комитентами (кроме полученных сумм комиссионных вознаграждений) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с продавцами имущества, приобретаемого для комитентов;

б) уменьшить дебетовые обороты  по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические  счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами  учета расчетов с покупателями комиссионных товаров (кроме удержанных организацией-комиссионером сумм комиссионного вознаграждения) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с комитентами;

в) уменьшить дебетовые обороты  по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические  счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с арендаторами (в части поступлений в возмещение стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с организациями, оказывающими коммунальные услуги (в части перечисления стоимости коммунальных услуг, возмещенной арендатором);

г) дебетовые обороты по указанным  выше счетам в части сумм полученного  вознаграждения по посредническим и  лицензионным договорам, а также  по договорам аренды уменьшить на сумму НДС, содержащегося в них;

д) сложить результаты от выполнения действий "а", "б", "в" и "г".

Если в результате выполнения действий "а" - "в" получается отрицательный  результат, то он формирует показатель строки 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" или строки 4129 "прочие платежи".

По строке 4113 "от перепродажи  финансовых вложений" отражать поступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011). Если покупка и перепродажа финансовых вложений имели место в одном отчетном периоде, то денежные потоки от этих операций отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто. Результат от приобретения и перепродажи финансовых вложений отражается по строке 4113, если денежный поток, полученный от перепродажи, превышает платеж в связи с приобретением финансового вложения. В противном случае результат от таких операций может отражаться по строке 4129 "прочие платежи".

По строке 4113 не отражаются:

- поступления от продажи ценных  бумаг (прав требования к другим  лицам), если они приобретались  не с целью перепродажи в  краткосрочной перспективе. Такие  поступления относятся к денежным  потокам от инвестиционных операций (пп. "г", "д", "з", "и" п. 10 ПБУ 23/2011);

- поступления и платежи в  связи с приобретением и выбытием  финансовых вложений, признаваемых  денежными эквивалентами. Такие  поступления и платежи не признаются  денежными потоками (пп. "а", "б"  п. 6 ПБУ 23/2011).

В случае, если организация приобретала и перепродавала права требования, то потоки денежных средств, связанные с приобретением и перепродажей, уменьшаются на суммы НДС, уплаченные организацией продавцам и полученные от покупателей соответственно.

По строке 4119 "прочие поступления" отражать иные поступления, не указанные в строках 4111 - 4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Например, показатель строки 4119 "прочие поступления" раздела "Денежные потоки от текущих операций" могут формировать следующие денежные потоки в случае их несущественности:

- суммы, полученные от заемщиков в качестве погашения выданных им в предыдущие годы беспроцентных займов;

- возвращенные работниками неизрасходованные  средства, выданные под отчет  в предыдущем году на цели, связанные с текущей деятельностью;

- выгода от валютно-обменных  операций;

- выгода от обмена одних денежных  эквивалентов на другие денежные  эквиваленты;

- проценты по долговым финансовым  вложениям, приобретенным для  продажи в краткосрочной перспективе;

- полученные штрафные санкции  и средства, поступившие в счет  возмещения ущерба, причиненного  организации (в том числе работниками);

- безвозмездно полученные денежные  средства;

- поступления от продажи имущества,  не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей (п. 29 ПБУ 4/99, пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011).

По строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" отражать величину денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности (за исключением трудовых).

При заполнении строки 4121 следует уменьшить величину денежного потока, связанного с оплатой поставщикам и подрядчикам товаров, сырья, материалов, работ и услуг, на сумму НДС, содержащегося в произведенных платежах, а все оплаченные расходы, возмещенные (компенсированные) контрагентами, не следует принимать в расчет.

При заполнении строки 4121 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками материальных ценностей <*>, подрядчиками, исполнителями работ (услуг), используемых в текущей деятельности, по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках",

а также о кредитовом обороте  по счетам 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями) в связи  с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату товаров, сырья, материалов, работ, услуг.

По строке 4122 "в связи  с оплатой труда работников" отражать величину денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам.

При этом платежи работникам организации  в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой  к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, по данной строке не отражаются, так как относятся к денежным потокам от инвестиционной деятельности (пп. "г" п. 9, пп. "а" п. 10 ПБУ 23/2011).

по строке 4122 помимо сумм, выплачиваемых непосредственно работникам организации в качестве оплаты труда, отражать также:

- суммы НДФЛ, которые организация  в качестве налогового агента  удержала из доходов работников  и перечислила в бюджет;

- суммы, удержанные из оплаты  труда работников, перечисленные  взыскателям по исполнительным листам;

- суммы, удержанные из оплаты  труда работников, перечисленные  по заявлениям работников третьим  лицам (например, платежи в погашение  потребительских кредитов, на благотворительные  цели).

При заполнении строки 4122 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по оплате труда с работниками, занятыми в текущей деятельности, по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках".

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

По строке 4123 "процентов  по долговым обязательствам" отражать величину денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с п. 9 ПБУ 15/2008 (пп. "е" п. 9 ПБУ 23/2011).

Проценты по заемным средствам, привлеченным с целью создания инвестиционных активов, показываются в группе статей "Денежные потоки от инвестиционных операций" по строке 4224 "процентов  по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива" (пп. "б" п. 10 ПБУ 23/2011).

Дивиденды и другие аналогичные  суммы распределенной прибыли, выплаченные  акционерам (участникам), в Отчете о  движении денежных средств отражать в составе денежных потоков от финансовых операций (пп. "в" п. 11 ПБУ 23/2011).

При заполнении строки 4123 используются данные о кредитовом обороте в  корреспонденции со счетами учета  расчетов по выплате процентов по займам по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках";

а также о кредитовом обороте  по счетам 58 "Финансовые вложения" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитические  счета учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату процентов по долговым обязательствам.