Бухгалтерская отчетность ее сущность и содержание

МДК 04.01 «Технологии составления бухгалтерской отчетности»

Бухгалтерская отчетность ее сущность и содержание.

Понятие и назначение отчетности.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия на отчетный период, и финансовых результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, представляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Цель бухгалтерской отчетности состоит в обобщении учетных данных за определенное время и представлении их в наглядной форме заинтересованным пользователям. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса.

Значение бухгалтерской отчетности состоит в том, что используя учетную информацию, пользователи могут принимать решения для выполнения важных текущих и стратегических задач организации. Отчетные данные предоставляются в виде систематизированных групп, которые облегчают их понимание и использование.

Бухгалтерская отчетность является источником информации для финансового анализа, определения финансовой устойчивости, платежеспособности и доходности организации, а также для выявления тенденции ее дальнейшего развития. По данным бухгалтерской отчетности анализируются показатели выполнения плановых заданий, устанавливаются отклонения фактических показателей от плановый заданий и нормативов, дается оценка возможных последствий, и намечаются пути их устранения.

Классификация пользователей бухгалтерской отчетности.

Пользователями бухгалтерской отчетности, являются заинтересованные в информации, о деятельности той или иной организации, физические или юридические лица. Каждая группа пользователей предъявляет свои требования к отчетности, по сколько на основе отчетной информации, принимаются различные решения в отношении организации.

Классифицировать пользователей необходимо по различным признакам:

1. Отношение к хозяйствующему субъекту;
2. Частота обращений к отчетности;
3. Наличие финансового интереса;
4. Зависимость от типа организации;
5. Соотношений целей организации и целей пользователей;
6. Принадлежность к государству.

Пользователи бухгалтерской отчетности:

Отношение к хозяйствующему субъекту	Внутренние				Внешние
Страновая принадлежность	Отечественные				Зарубежные
Финансовый интерес	С прямым финансовым интересов;	С косвенным финансовым интересом				Без финансового интереса
Тип организации	Пользователи, имеющие интерес на международных рынках		Пользователи, не заинтересованные в раскрытии достоверной информации о себе
Соответствие целей пользователей и целей организации	Особенность преимущественных пользователей заключается в том, что они имеют самые сильные факторы воздействия на отчитывающуюся организацию. Для России преимущественными пользователями являются государственные контролирующие органы.
Частота обращений к отчетности	Реальные			Потенциальные

 

Характеристика пользователей бухгалтерской отчетности.

1. Внутренние пользователи.
1. Руководители различных уровней управления 
   Требования к информации: Для принятия управленческих решений необходима как отчетная, так и текущая информация в денежном и натуральном выражении.
2. Работники 
   Требования: Оценка возможных дополнительных выплат или социальных программ за счет прибыли.
2. Внешние пользователи.
1. Инвесторы 
   Требования: Нуждаются в информации о наличии и движении имущества, финансовых результатах деятельности для оценки величины дивидендов, и иных доходов от участия в капитале, в оценке рисков инвестиций.
2. Государственные служащие 
   Требования: Для формирования проектов доходов и расходов бюджетов различных уровней, и оценки эффективности целевых программ.
3. Налоговые органы 
   Требования: Для контроля за правильностью и своевременностью уплаты налогов.
4. Представители страховых компаний 
   Требования: Для оценки страховых рисков и разработки новых пакетов страховых услуг
5. Банки и иные кредитные организации 
   Требования: Оценка кредитоспособности заемщиков.
6. Поставщики и иные кредиторы 
   Требования: Оценка платежеспособности.
7. Покупатели 
   Требования: Оценка возможности длительных и выгодных отношений, конкурентоспособности и т.п.
8. Общественность 
   Требования: Оценка потенциальных работодателей, возможность выгодного приобретения ценных бумаг организации и т.д.

 

Виды и классификация отчетности.

Отчетность является основным источником информации о деятельности организации любой формы собственности.

В зависимости от пользователей, отчетность юридических лиц подразделяют на следующие виды:

• Индивидуальная бухгалтерская отчетность;
• Консолидированная финансовая отчетность;
• Управленческая отчетность;
• Налоговая отчетность;
• Статистическая отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность – это отчетность одного юридического лица, которая содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о финансовых результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Данный вид отчетности является обязательным для организаций всех форм собственности.

Консолидированная финансовая отчетность – это отчетность группы юридических лиц, характеризующая финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы организаций. Данная отчетность не является обязательной и составляется на основе бухгалтерских отчетов, организаций, входящих в группу.

Управленческая отчетность – это отчетность, которая составляется за любой отчетный период, для внутреннего использования, в управлении хозяйствующим субъектом, в соответствии с регламентами, предусмотренными в компании или группе компаний. Состав управленческой отчетности определяется потребностями менеджмента компании, который принимает на основе полученной информации управленческие решения. Этот вид отчетности включает в себя информацию всех ее видов: бухгалтерской, налоговой, статистической, оперативной и т.д.

Налоговая отчетность основана на данных налогового учета, составляется и представляется в соответствии с НК РФ, а также отчетность по обязательным платежам и сборам, установленным другими законодательными актами. Данные налоговой отчетности могут являться коммерческой тайной для всех пользователей кроме налоговой инспекции.

Статистическая отчетность основана на данных бухгалтерского и оперативного учета, и формируется по правилам установленным государственным комитетом РФ по статистике. Она в большинстве своем ориентирована на отрасли промышленности, а также предназначенным для сбора и обработки информации массово-экономических явлений. Эта отчетность не публичная (отдельные данные могут быть коммерческой тайной).

Кроме тогорганизации могут представлять специализированную отчетность ФСФР (Федеральная Служба по Финансовым Рынкам), в комитеты по управлению федеральным и муниципальным имуществом и т.д. Специализированная форма отчетности составляется многими министерствами и ведомствами.

Бухгалтерская отчетность классифицируется по различным признака:

1. В зависимости от назначения: 
   Внутренняя (управленческая) – для руководителей различных уровней управления составляется по правилам и в сроки установленные руководством хозяйствующего субъекта. 
   Внешняя (финансовая) – для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых служб) формируется по правилам установленным государством.
2. В зависимости от периода: 
   Промежуточная – составляется нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9-ть месяцев). 
   Годовая – содержит итоговые показатели деятельности организации за календарный год.
3. По степени детализации: 
   Общая – характеризует хозяйственную деятельность всей организации. 
   Специальная – раскрывает информацию об отдельных направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, строительство и т.д.), а также расчеты с дебиторами или кредиторами, продажи по регионам или видам продукции, работ и услуг.
4. По степени обобщения: 
   Единичная (индивидуальная) – охватывает показатели отдельной организации или подразделения выделенного в отдельный баланс. 
   Сводная – раскрывает объединенные показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения выделенные на отдельный баланс. 
   Консолидированная – раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг, финансово-промышленная группа)

Примечание. 
В российском законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности понятие сводная и консолидированная употребляются как синонимы. В то время, как в международной практике их принято разграничивать. Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобренные приказом МинФина РФ от 01.06.2004 г. №180), предусматривается два вида отчетности индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность, как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. Она предназначена для выявления конечного финансового результата деятельность хозяйствующего субъекта – чистой прибыли (убытка), и ее распределения между собственниками, представление в надзорные органы, выявление признаков банкротства хозяйствующих субъектов, формирование единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей, использования в управлении хозяйствующим субъектом, в судопроизводстве и налогообложении.

Консолидированная бухгалтерская отчетность, как разновидность бухгалтерской отчетности, предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Эта отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Главная задача консолидированной отчетности заключается, в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи требуется обязательное сопоставление показателей в формате российских ПБУ и МСФО, а также аудит и публикация результатов. Если у организации есть дочерние и зависимые общества, то помимо собственной бухгалтерской отчетности (индивидуальной), составляется консолидированная бухгалтерская отчетность, включающая показатели головной организации, дочерних и зависимых обществ.

Состав, адреса и сроки представления индивидуальной бухгалтерской отчетности.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

 

 

Дописать из тетради

 

 Сроки представления промежуточной отчетности новым законом не определены. В соответствии с п. 4 ст. 15 закона № 402, отчетный период для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется данная отчетность.

 

Новую тему взять тетрадь у кати и списать.

Номер операции		Сумма	Дебет	Кредит
Административно-управленческие операции
Основные средства
11	Начислена амортизация основных средств	2 500	44.ТОРГ	02
12	Начислена арендная плата за офис	10 000	44.ТОРГ	76.Офисный центр
Движение материалов
13	Утвержден авансовый отчет подотчетного лица о приобретении канцтоваров	2 500	10	71.Зорина
14	Выданы работникам канцтовары	2 000	44.ТОРГ	10
Расчеты с персоналом и зарплатные отчисления
15	Уплачен в бюджет НДФЛ за ноябрь	3 510	68.НДФЛ	51
16	Получены наличные деньги из банка: на выплату з/п за ноябрь (12 690), хозяйственные нужды (1 500)	14 190	50	51
17	Выплачена персоналу з/п за ноябрь	12 690	70	50
18	Выдана подотчетному лицу в погашение перерасхода по авансовому отчету	1 500	71.Зорина	50
19	Оплачены взносы в ПФР на страховую часть пенсии за ноябрь	6 060	69.ПФ.СТР	51
20	Оплачены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии за ноябрь	960	69.ПФР.НАК	51
21	Оплачены страховые взносы в ФСС за ноябрь	783	69.ФСС	51
22	Оплачены страховые взносы в ФФОМС за ноябрь	567	69.ФФОМС	51
23	Оплачены страховые взносы в ТФОМС за ноябрь	810	69.ТФОМС	51
24	Оплачены взносы по «травматизму» за ноябрь	54	69.НСПЗ	51
25	Получены наличные деньги из банка: на выплату аванса по з/п за декабрь	10 800	50	51
26	Выдан аванс персоналу за декабрь	10 800	70	50
27	Начислена з/п персоналу за декабрь	27 000	44.ТОРГ	70
27.б	Удержан НДФЛ за декабрь	3 510	70	68.НДФЛ
27.в1	Взносы в ПФР на страховую часть пенсии	6 060	44.ТОРГ	69.ПФ.СТР
27.в2	Взносы в ПФР на накопительную часть пенсии	960	44.ТОРГ	69.ПФ.НАК
27.в3	Взносы в ФСС	783	44.ТОРГ	69.ФССС
27.в4	Взносы в ФФОМС	567	44.ТОРГ	69.ФФОМС
27.в5	Взносы в ТФОМС	810	44.ТОРГ	69.ТФОМС
27.в6	Взносы по НСПЗ	54	44.ТОРГ	69.НСПЗ
Доставка товаров покупателям
28.а	Отражены услуги транспортной компании по доставке приобретенного товара покупателю (без НДС)	10 000	44.ТОРГ	76.Фургон
28.б	Отражен НДС относящийся к расходам на доставку	1 800	19	76.Фургон
28.в	НДС принят к вычету	1 800	68.НДС	19
Прочие доходы и расходы
29	Признаны поставщиком товаров штрафные санкции за ненадлежащие исполнение договора (не облагается НДС)	15 000	76.Большевик	91.1
30	Списано банком с расчетного счета за расчетно-кассовое обслуживание	300	91.2	51
31	Начислены проценты за пользование займом по ставке 10% годовых за декабрь	4 247	91.2	67
32	Начислен налог на имущество за 4 квартал 2011 г.	2 036	91.2	68.ИМ
33	Начислен транспортный налог за 2011 г.	750	91.2	68.ТР
34	Начислен земельный налог за 2011 г.	6 580	91.2	68.ЗЕМ

 

 

Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, состоит и 4-х уровней документов:

• Законодательного
• Нормативного
• Методического
• Организационно-распорядительного

1-й уровень – законодательный, представлен Конституцией РФ, кодексами РФ, федеральными законами РФ, указами Президента, постановлениями Правительства РФ, нормативными актами министерств и иных федеральных органов исполнительной власти, регламентирующими прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Основным нормативным актом является Закон №402-ФЗ от 6 декабря 2011 года о бухгалтерском учете.

2-й уровень – нормативный, регулирует  вопросы бухгалтерского учета  отдельных объектов и раскрытие  информации о них в бухгалтерской  отчетности. Основным положением раскрывающим содержание бухгалтерской отчетности и требования предъявляемые к ней ПБУ 4-99 «Бухгалтерская отчетности организации». Ко 2-му уровню нормативных документов, относятся «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» и Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу.

3- уровень  – методический, предусматривает  методические рекомендации и  указание по ведению бухгалтерского  учета и составлению бухгалтерской  отчетности, утверждаемые приказами  МинФина РФ, а также разъяснения  изложенные в его письмах, к ним относят в частности: план счетов бухгалтерского учета финансового-хозяйственной деятельности организации и инструкцию по его применению.

4-й уровень – организационно-распорядительный  – это уровень фирмы, содержит  рабочие документы организации  устанавливающие правила ведения  бухгалтерского учета и отчетности, на основе выбора одного из  способов, предложенных МинФином РФ.

Учетной политикой утверждаются:

• Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;
• Формы первичных учетных документов, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• Способы оценки активов и обязательств;
• Правила документооборота и технология обработки учетной информации.