Бухгалтерская отчетность ее сущность и содержание

Д 91.2 К 50,52,55,57,58 (в части краткосрочных финансовых вложений),60,62,66,67,68,71,76,86;

Исключением из порядка отражения курсовой разницы на счетах бухгалтерского учета, является выявление курсовой разницы связанные с формированием уставного (складочного) капитала, образующиеся на счете 75. Данная курсовая разница подлежит отнесению на увеличение (положительная курсовая разница) или уменьшению (отрицательная курсовая разница) величины добавочного капитала организации. Под курсовой разницей, связанной с формирование уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочных) капитал организации, оцененному в учредительных документах, в иностранной валюте исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой его вклада в учредительных документах.

Выявленная на дату составления бухгалтерской отчетности положительная курсовая разница, связанная с формирование уставного складочного капитал, отражается по дебиту счета 75 и кредиту счету 83. Отрицательная курсовая разница отражается по дебиту счета 83 и кредиту счета 75.

Отражение условных активов и обязательств.

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место, по состоянию на отчетную дату, факт хозяйственной деятельности в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся:

1. Незавершенное на отчетную дату судебные разбирательства в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
2. Выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
3. Неразрешенное на отчетную дату разногласие с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
4. Учтенные до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты и т.д.

 

 

К условным фактам не относятся – снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете при получении от поставщика платежных документов. Например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам теплосетей, водоканалов и т.д.

При формировании бухгалтерской отчетности последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату, могут быть условные обязательства или условные активы. Под условным обязательством, понимается такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степенью вероятности, может привести к уменьшению экономических выгод организации.

Под условным активом понимается, такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод организации.

Вероятность возникновения обязательства в отношении каждого условного факта в отдельности, может быть малой (0-5%), средней (5-50%), высокой (50-95%), очень высокой (95-100%).

В бухгалтерской отчетности должны быть отражены условные обязательства, в отношении которых существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации.

По ним на счетах бухгалтерского учета создают резервы. Информация об условных обязательствах с малой или средней вероятностью возникновения подлежит раскрытию в пояснительной записке. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Отражение событий после отчетной даты.

Существенное событие после отчетной даты согласно ПБУ 7/98 должно быть отражено в бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта независимо от положительного или отрицательно его характера для организации, то есть бухгалтеру следует отразить события, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое положение компании. Такие события называют событиями после отчетной даты.

Порядок учета этих событий регулирует ПБУ 7/98. Это ПБУ обязательны применять все коммерческие компании, кроме кредитных организаций. К подобным событиям относятся те факты хозяйственной деятельности, о которых стало известно после 31.12, то есть после окончания финансового года, но до момента подписи утверждающий бухгалтерскую отчетность. Их 2-а вида:

1. События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

1-ый вид событий.

Перечень таких событий дан в приложении к ПБУ 7/98 к ним относятся:

• Объявление должника компании банкротом (если по состоянию на 31.12 в его отношении начата процедура банкротства);
• Объявление дивидендов дочерним и зависимым компаниям, за периоды предшествующие, отчетной дате;
• Получение от страховых организаций документов, уточняющих размер страхового возмещения, если по состоянию на 31 декабря от этом велись переговоры со страховщиками;

Бухгалтер вправе не отражать в учете события после отчетной даты, которые не являются для компании существенными. Критерий существенности должен быть установлен в учетной политике. Обычно существенным считают тот факт деятельности, который может изменить какой-либо показатель деятельности фирмы, например ее актив или пассив более чем на 5%.

Проводки, с помощью которых их отражают датируют 31.12 отчетного года.

2-ой ход событий.

Пожар, аварию, стихийное бедствие или другие ЧС, в результате которых уничтожена значительная часть активов фирмы.

Принятие решения о совершения крупной сделки, о приобретении или продаже ОС фирмы, такие события проводками не отражаются. Их раскрывают лишь в пояснительной записке. В ней приводят описания того или иного события и дают его денежную оценку.

Требования предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении исходя из правил установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Требования предъявляемые к бухгалтерской отчетности:

1. Полнота и достоверность;
2. Осмотрительность;
3. Существенность;
4. Целостность;
5. Нейтральность;
6. Сопоставимость;
7. Последовательность представления информации;
8. Отчетный период;
9. Оформление;
10. Денежное измерение.

Требования полноты реализуется на практике путем сплошного документирования хозяйственных операций. Требования к содержанию и оформлению первичных документов установлены законом «О бухгалтерском учете». Оправдательный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно, непосредственно после ее окончания. Это позволяет своевременно отражать факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, а затем в отчетности.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности организация должна проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Одним из таких случаев является составление годовой бухгалтерской отчетности. Важнейшим из основных является признак соотношение условий достоверности. Достоверность содержащейся в отчетности информации зависит от одновременного выполнения двух условий:

1. Правила учета и отчетности должны соответствовать фактам хозяйственной жизни (условия корректности правил);
2. Информация финансовой отчетности должна соответствовать правилам учета и отчетности (условия соблюдения).

Следовательно, искажения могут возникать в результате некорректности правил, либо в результате их несоблюдения. Нарушение условия некорректности правил может произойти в случае внешней или внутренней регламентации. Неверная внешняя регламентация возникает в случае лоббирования, выбора правил неадекватных условиям их применения, изменения условий применения правил. Неверная внутренняя регламентация связана с выбором правил в рамках учетной политики. Искажения связанные с несоблюдением правил могут быть вызваны следующими факторами:

1. Арифметическими ошибками;
2. Погрешностями компьютерной обработки данных (на стадии ввода данных или на стадии обработки информации);
3. Нарушением установленной методологии бухгалтерского учета;
4. Не выполнением требования составления и представления бухгалтерской отчетности.

В зависимости от наличия умысла, искажения могут быть умышленные и неумышленные. По степени влияния на достоверность финансовой отчетности искажения могут быть существенными и несущественными. Снижение достоверности финансовой отчетности обусловлено влиянием искажающих факторов, которые от среды возникновения можно подразделить на внутренние и внешние.

Внутренние факторы:

• Наличие и эффективность системы внутреннего контроля;
• Заинтересованность организации в представлении достоверной информации, квалификация бухгалтерских работников.

Внешние факторы:

• Стабильность экономики страны (инфляция, устойчивость денежной единицы, эффективность инвестиций, изменчивость инвестиций, изменчивость законодательства и т.д.);
• Наличие заинтересованных пользователей и соотношение их интересов;
• Гибкость системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности по отношению к изменениям внешних и внутренних условий хозяйствования;
• Сложность правил бухгалтерского учета;
• Наличие и эффективность системы контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета и отчетности;
• Наличие обязательного или добровольного аудита финансовой отчетности.

Требования осмотрительности (принцип консерватизма) предполагает определенную осторожность при формировании профессиональных суждений, необходимых в производстве расчетов в условиях неопределенности: чтобы активы и доходы небыли завышены, а обязательства или расходы занижены. Практическая реализация требования осмотрительности обеспечивается путем создания оценочных резервов организации, в случае обесценения материально-производственных запасов, финансовых вложения, возникновение сомнительной дебиторской задолженности, а также в случае предполагаемого прекращения деятельности или возникновение условных фактов хозяйственной деятельности.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособлено, в случае их существенности. Существенным признается показатель, без знания которого невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями.

Для обеспечения требования целостности бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации содержащейся в ней. То есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если по средствам отбора и формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

В бухгалтерской отчетности приводятся показатели как минимум за 2 года: за отчетный и аналогичный период, предшествующие отчетному году. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными отчетного периода, то первые подлежат корректировке, которая должна быть раскрыта в пояснительной записке с указанием причин. Основными показателями подвергающими корректировке являются:

• Выручка;
• Себестоимость проданных товаров, выполненных работ и услуг, коммерческих и управленческих расходов;
• Прочие расходы, с учетом фактора изменения ставок рефинансирования;
• Налог на прибыль;
• Чистая нераспределенная прибыль.

После такой корректировки достигается сопоставимость бухгалтерской отчетности.

Требование последовательности предполагает соблюдение определенного постоянства в использовании приемов и методов составления бухгалтерской отчетности зафиксированных в учетной политики организации. Содержание показателей и формы бухгалтерской отчетности раскрываются последовательно от одного отчетного периода к другому.