Бухгалтерская отчетность ее сущность и содержание

Если учетная политика предприятия менялась в течении двух отчетных лет, то при составлении отчета текущего года – это должно было отразиться на величине нераспределенной прибыли. Например, предприятие перешло с кассового метода учета доходов и расходов на метод начисления. В результате должны измениться выручка от реализации и прочие доходы, расходы, и суммы налога на прибыль.

Чистая прибыль

Суммы нераспределенной прибыли, с учетом результатов переоценки ОС, показывается в этой строке.

Итого.

Эта графа является расчетной, необходимо суммировать 1-5 графы.

По вертикали первого раздела отчета, по каждой составляющей собственного капитала отражается остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году; движение капитала, его увеличение и уменьшение в предыдущем году; остаток на 31 декабря предыдущего года, затем в том же порядке приводится информация по отчетному году.

Таким образом данные в отчете отражаются за 3 года. Это необходимо для обеспечения сопоставимости показателей текущего года и прошлых лет, и проведение анализа их значений в динамике.

Отчет об изменении капитала. Второй раздел.

Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Отчет об изменении капитала. Третий раздел.

Чистые активы.

В этом разделе показываются суммы чистых активов организации, расчет чистых активов производится в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ и ООО, утвержденным МинФином РФ и Федеральной Комиссией по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз.

Источниками информации для составления отчета об изменении капитала, являются учетные регистры по счетам 80, 81, 82, 83, 84.

Вопросы и ответы по форме № 3.

1. Что является важнейшей составной часть отчета об изменении капитала, отражающей рост благосостояния организации и ее собственников? – Нераспределенная прибыль.
2. Каким нормативным документом, в практике бухгалтерского учета и отчетности, определяется структура собственного капитала в разрезе его движения? – Приказом МинФина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций, устанавливающим типовые формы бухгалтерской отчетности».
3. Назовите величину составляющую собственный капитал, которая в наибольшей степени зависит от величины учетной политики? – Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
4. Какую величину изменяет результат от пересчета курса иностранных валют при формировании уставного капитала? – Добавочный капитал.
5. На какую величину из составляющих собственного капитала? – Добавочный капитал.
6. Отчет об изменении капитала содержит? – Информацию о состоянии и движении составных частей собственного капитала.
7. Какой запись, на счетах бухгалтерского учета, отражается формирование резервного капитал? – Д 84 К 82.
8. Какой записью на счетах бухгалтерского учета отражается формирование добавочного капитала? – Д 01 К 83, Д 83 К 02.
9. Назовите источники возможного увеличения резервного капитала организации? – За счет нераспределенной прибыли.

Отчет о движении денежных средств, и методика его составления.

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о движении денежных потоков, о наличии достаточных денежных средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, и об оценке тенденции и факторов, изменении дебиторской и кредиторской задолженности. То есть отчет о движении денежных средств отражает движение денежных средств в отчетном периоде, характеризующее их наличие, поступление и расходование в организации.

Показатели отчета отражают изменение в финансовом положении организации в разрезе 3-х видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Стандарт этого отчета был введен в США 1987 г. В систему международных стандартов данный отчет был включен в 1992 г. В качестве самостоятельной формы в российской систему бухгалтерского учета отчет о движении денежных средств (форма № 4) утвердился в 1996 г.

Введение в состав годовой бухгалтерской отчетности формы № 4 определяется отсутствием необходимых показателей о состоянии и движении денежных средств в отчете о прибылях организации.

Форма № 2 отражает процесс формирования финансовых результат деятельности организации за отчетный период. Показывая соотношение между доходами и расходами организации за указанный период. Доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть принципом начислений. Хотя движение денежные средств часто не соответствует движению доходов и расходов организации.

Такое несоответствие происходит по ряду причин:

1. Погашение задолженности покупателями не всегда происходит в том же отчетном период, в котором организация признает выручку от продаж;
2. Расходы по оплате задолженности поставщикам, персоналу организации, бюджету, органам социального страхования и т.п. могут быть признаны в отчете о финансовых результатах, но в этом же отчетном периоде данные расходы еще не произведены;
3. Исполнение обязательств покупателей и иных дебиторов, как и обязательств организации перед поставщиками и иными кредиторами может осуществляться как в денежной форме, так и в не денежной, в данном случае чистый доход (прибыль организации) будет отличаться от чистого движения денежных средств, на сумму разницы не денежным исполнением обязательств дебиторами и не денежным исполнением обязательств перед кредиторами;
4. Денежные поступления и выплаты, связанные с финансовой и инвестиционной деятельностью организации, могут не от отражаться в отчете о финансовых результатах, то есть не участвовать в создании чистой прибыли (убытка).

 

В составе высоколиквидных активов организации выделяют денежные эквиваленты. Денежные эквиваленты – это краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть обращены в точно известные суммы денежных средств и подвергаются незначительному риску изменения ценности.

В общем виде отчет о движении денежных средств выглядит следующим образом:

Наименование показателя	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Движение денежный средств по текущей деятельности
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Движение денежный средств финансовой деятельности
Движение денежный средств на начало отчетного периода
Движение денежный средств на конец отчетного периода

 

Денежные потоки от текущих операций

Поступления – всего (строка 4110):

1. Средства полученные от продажи продукции, товаров, работ и услуг. 
   В этой строке указывается всех денежных средств, полученных за отчетный период от продажи продукции, товаров, работ и услуг. НДС и акцизы из этих сумм вычитать не нужно, то есть в отчет о движении денежных средств, выручка попадает вместе с налогами.
2. Арендные, лицензионные, комиссионные платежи. 
   По этой строке могут отражаться указанные платежи.
3. От перепродажи финансовых вложений.
4. Прочие поступления. 
   В этой строке могут отражаться: суммы денег, возвращенные в кассу подотчетными лицами; суммы штрафов, пеней, неустоек, полученных фирмой за нарушение партнерами условий хозяйственных договоров; суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховых компаний; деньги, полученные безвозмездно.

Платежи – всего (строка 4120)

1. Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги. 
   По этой строке не указываются деньги, перечисленные (выданные) в оплату ОС, акций, НМА и других внеоборотных активов. Они указываются в разделе «денежные потоки по инвестиционной деятельности.
2. В связи с оплатой труда работников.
3. Процентов по договорным обязательствам.
4. Налог на прибыль.
5. Прочие платежи. 
   В этой строке указываются суммы, перечисленные с расчетного счета (выданные из кассы) в течении отчетного года не нашедшие отражение по предыдущим строкам отчета и связанные с текущей деятельностью фирмы. Например, суммы, выданные подотчетным лицам, уплаченные штрафы, пени, неустойки и т.д.

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100).

Денежные потоки от инвестиционных операций.

Поступления – всего (строка 4210):

1. От продажи внеоборотных активов, кроме финансовых вложений. 
   По этой строке отражаются доходы от реализации ОС, НМА, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке, полученные в отчетном году в денежной форме.
2. От продажи акций других организаций (долей участия).
3. От возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг.
4. Дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях.
5. Прочие поступления.

Платежи – всего (строка 4220).

1. В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов.
2. В связи с приобретением акций других организаций (долей участия).
3. В связи с приобретение долговых ценных бумаг, предоставление займов другим лицам.
4. Процентов по долговым обязательствам включаемых в стоимость инвестиционного актива.
5. Прочие платежи.

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200).

Денежные потоки от финансовых операций.

Поступления – всего (строка 4310):

1. Получение кредитов и займов.
2. Денежных вкладов собственников (участников).
3. От выпуска акций, увеличения долей участия.
4. От выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг.
5. Прочие поступления.

Платежи – всего (строка 4320):

1. Собственникам (участникам) в связи выкупом у них акций (долей участия) организаций или их выходом из состава участников.
2. На уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли, в пользу собственников (участников).
3. В связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов.
4. Прочие платежи.

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300)

Сальдо денежный потоков за отчетный период (строка 4400).

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450)

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500)

Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490).  
Здесь указывается разница между всеми положительными и отрицательными курсовыми разницами, которые образовались в текущем отчетном периоде.

Нормативными документами является ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» утвержденная приказом МинФином РФ от 2 февраля 2011 г. № 11н.

Задача.

ЗАО «Иван Fedoroff» оказывает услуги по печати рекламных листовок. На 1 января остатки по счетам компании выглядят следующим образом:

1. Кредиторы – 5 200
2. Денежные средства – 20 400
3. Дебиторы – 11 000
4. Материалы – 1 220
5. ОС – 8 400
6. УК – 35 820

В течении квартала имели место следующие хозяйственный операции:

1. Начислена арендная плата за текущий квартал – 1 300
2. На расчетный счет получены деньги от дебиторов – 4 600
3. Заказаны новые материалы – 760
4. Выставлены счета клиентам за оказанные услуги – 5 600
5. С расчетного счета сделан платеж кредиторам – 2 200
6. Получены раннее заказанные материалы, с условием произвести оплату в мае – 760
7. Начислена заработная плата персоналу – 3 700
8. Было обнаружено, что часть материалов испорчена и их возвратили поставщику – 1 600
9. На расчетный счет получены деньги от клиента по выставленному ранее счету – 9 600
10. С расчетного счета оплачена начисленная арендная плата за текущий квартал –  
    1 300
11. Получен и оплачен счет за коммунальные услуги, оказанные в текущем квартале – 320
12. Получен и оплачен счет за телефонные услуги за весь текущий год – 960
13. Получен счет за рекламные услуги оказанные в текущем квартале, по состоянию на 31 марта, счет остается не оплаченным – 1 400
14. Выставлен дополнительны счет клиенту – 5 400
15. Из кассы выплачена заработная плата персоналу – 3 800
16. Начислен износ оборудования – 1 000

Составить баланс ЗАО на начало 1 квартала, написать проводки по операциям (НДС игнорировать), составить отчет о финансовых результатах за 1 квартал, составить отчет о движении денежных средств за 1 квартал.

1. Д 90.2 К 76
2. Д 51 К 76
3. Не имеет
4. Д 62 К 90.1
5. Д 76 К 51
6. Д 10 К 60
7. Д 90.2 К 70
8. Д 60 К 10
9. Д 51 К 60
10. Д 76 К 51
11. Д 90.2 К 76 
    Д 76 К 51
12. Д 97 К 76 
    Д 76 К 51
13. Д 44 К 76
14. Д 62 К 90.1
15. Д 70 К 51
16. Д 90.2 К 02

 

41 020

 

Корреспонденция счетов для учета затрат предприятий сферы услуг, во многом аналогична промышленным предприятиям. Однако надо учитывать, что в сфере услуг затруднительно определить стоимость незавершенных работ (услуг), поэтому, как правило, остаток на счете 20 основное производство, для таких предприятий отсутствует. Также ими не используется счет 43 «Готовая продукции», поскольку себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) сразу списывается на субсчет 90.2.