Бухгалтерская отчетность ее сущность и содержание

«Управленческие расходы»

Данная строка отчета заполняется только производственными фирмами, которые применяют метод сокращенной себестоимости, в этом случае в строке «Управленческие расходы» будет отражена сумма общехозяйственных расходов, учтенная на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

«Прибыль/ убыток от продаж»

Указывается финансовый результат от продажи товаров, работ, услуг. Из выручки вычитаются коммерческие и управленческие расходы.

Прочие доходы и расходы.

В состав прочих доходов и расходов включаются все доходы и расходы, которые не относятся к обычным видам деятельности фирмы.

Строки отчета 2310-2300.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях».

В этом разделе отчета отражаются доходы полученные от:

1. Совместной деятельности. Фирмы могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады, для этого они заключают договор простого товарищества. При этом, один из участников берет на себя обязанность вести учет доходов и расходов по совместной деятельности:  
   Д 76 К 91.1 – начислена сумма доходов по договору простого товарищества 
   Д 91.2 К 68.НДС – начислен НДС по доходу
2. Вкладов в уставные капиталы других фирм. Фирма может вкладывать свои деньги или имущества в уставные капиталы других компаний, при этом она получает часть прибыли от их деятельности (дивиденды по принадлежащим им акциям) 
   Д 76 К 91.1 – начислены доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды) – эти доходы не облагаются НДС.

Строка 2320 «Проценты к получению»

В этой строке отчета отражают сумму начисленных к получению процентов:

1. По займам, предоставленным другим компаниям;
2. По депозитным и прочим счетам в банках.

Проценты по займам НДС не облагаются. Начисление процентов происходит в конце каждого отчетного периода, вне зависимости выплачены они или нет. Если получателем займа выступает другая фирма, то начисление процентов оформляется проводкой:  
Д 76 К 91.1

Если заем выдается работнику то проценты начисляются:  
Д 73.1 К 91.1

Строка 2330 «Проценты к уплате»

В этой строке отражаются проценты, которые фирма уплачивает по полученным банковским кредитам, займам от других предприятий. Проценты начисляют в том отчетном периоде, в котором их нужно уплатить кредитору (займодавцу):  
Д 91.2 К 66, 67 – начислены проценты за пользование кредитом (займом)

Проценты по займам полученные на строительство объектов ОС, начисленные до завершения строительства и ввода этих ОС в эксплуатацию, включаются в их первоначальную стоимость. ПБУ 15/01 предусматривает этот порядок, только в отношении так называемых инвестиционных активов:  
Д 08 К 66, 67 – начислены проценты по кредиту или займу, полученному для покупки инвестиционного актива.

Строки 2340-2350 «Прочие доходы» и «Прочие расходы»

В этих строках указываются доходы и расходы: от сдачи имущества в аренду (если это не основная деятельность); от предоставления другим фирмам неисключительных прав на патенты; от продаж прочего имущества фирма; от продажи списания оценочных резервов.

Передача имущества в аренду:

Д 76 К 91.1 – начислена арендная плата 
Д 91.2 К 68 – начислен НДС 
Д 91.2 К 02 – начислена амортизация по объекту, переданному в аренды 
Д 91.2 К 76 – отражены прочие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду

Резервы по сомнительным долгам:

Д 91.2 К 63 – создан резерв по сомнительным долгам 
Д 63 К 62 – безнадежный долг списан за счет резерва

Убытки прошлых лет отражаются на счете 91.2 «Прочие расходы».

Строки отчета 2410-2400

В строках 2410-2400 отчета указывается сумма текущего налога на прибыль фирмы, а также отложенных налоговых активов и обязательств. Текущий налог – это фактический налог, который фирма должна перечислить в бюджет.

Отложенные налоговые обязательства – это потенциальный налог, который придется заплатить в будущем, но сумма которого с достаточной определенностью известна уже сейчас. Отложенный налоговый актив, напротив, представляет собой потенциальную экономию на налоге, которая может быть реализована в будущем.

При отражении в бухучете отложенных активов и обязательств по налогу на прибыль нужно руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль». Сумма текущего налога, подлежащего уплате, определяется на основании положений главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Налог на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли, называется условным налогом.

Реальный налог, подлежащий уплате в бюджет, рассчитанный строго по данным налогового учета.

Разница между условным и фактически налогом в зависимости от конкретной ситуации называется постоянным и/или временным налоговым обязательством/активом.

Строка 2110 «Выручка»

По строке 2110 отражается:

Кредитовый оборот по счету 90 «Продажи»

-

Дебетовый оборот по субсчету 90 «Налог на добавленную стоимость»

-

Дебетовые оборот по субсчету 90 «Акцизы»

-

Дебетовые оборот по субсчету 90 «Экспортные (таможенные) пошли»

Строка 2120 «Себестоимость продаж»

По строке 2120 отражается:

Дебетовый оборот по субсчету 90 «Себестоимость продаж»

-

Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы»

-

Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу»

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»

По строке 2100 отражается:

Строка 2110 «Выручка»

-

Строка 2120 «Себестоимость продаж»

 

 

Строка 2210 «Коммерческие расходы»

По строке 2210 отражается:

Оборот в дебет счета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу»

Строка 2220 «Управленческие расходы»

По строке 2220 отражается:

Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы»

По этой строке отражаются расходы в том случае, если в соотвествии с учетной политикой единовременно списываются общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, в дебет счета 90.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке 2300 отражается:

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»

-

Строка 2210 «Коммерческие расходы»

-

Строка 2220 «Управленческие расходы»

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»

По строке 2310 отражается:

Оборот в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» с дебета счетов учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций

Строка 2320 «Проценты к получению»

По строке 2320 отражается:

Оборот в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» с дебета счетов учета процентов к получению

Строка 2330 «Проценты к уплате»

По строке 2330 отражается:

Оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета процентов к уплате

Строка 2340 «Прочие доходы

По строке 2340 отражается:

Кредитовые оборот по субсчету 91.1 «Прочие доходы»  
(за исключением доходов, включенных в строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» и 2320 «Проценты к получению»

-

Оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  
(в части начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин)

Строка 2350 «Прочие расходы»

По строке 2350  отражается (если не отражено в других строках):

Оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита разных счетов»  
(за исключением процентов к уплате, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По строке 2300 отражается:

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»

+

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»

+

Строка 2320 «Проценты к получению»

-

Стока 2330 «Проценты к уплате»

+

Строка 2340 «Прочие доходы»

-

Строка 2350 «Прочие расходы»

Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на субсчете 99 «Финансовый результат деятельности до налогообложения»

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»

По строке 2410 отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 69.

+/-

Оборот по субсчету 99 «Условный расход/доход по налогу на прибыль»

+/-

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства и активы»

+/-

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

+/-

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательсва»

ИЛИ

+/-

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» х (20%)*

+/-

Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»

+/-

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»

+/-

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

* При отсутствии доходов, облагаемых по иным ставкам

Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»

По строке 2421 отражается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов):

Кредитовые оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)

-

Дебетовые оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

По строке 2430 отражается информаия об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02:

Кредитовые оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»

-

Дебетовые оборот по субсчету 77 «Отложенные налоговые обязательства»  
(без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»

По строке 2450 отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

-

Кредитовые оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

(без учета  кредитового оборота о счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыль и убытки»)

Строка 2460 «Прочее»

По строке 2460 отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияния на величину чистой прибыли организации.

Дебетовый оборот по счету 99 Прибыль и убытки»  
(в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов)

-

Кредитовый оборот по счету 99 «Прибыль и убытки»  
(в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств)

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»

По строке 2400 отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке)ю

При составлении промежуточной отчетности:

Сальдо по счету 99 «Прибыль и убытки»  
(в части чистой прибыли (убытка))

При составлении годовой отчетности:

Оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

или

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

-

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»

+/-

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

+/-

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»

-

Строка 2460 «Прочее»

 

Тема: Содержание пояснительной записки и требования предъявляемые к ней.

 

122 = 122

Отчет об изменении капитала.

Резервный капитал.

Резервный капитал организации формируется за счет нераспределенной прибыли отчетного года. Он предназначен для покрытия убытков организации, выкупа собственных акций. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал».

Созданные резервы могут различаться по своему назначению и источникам из образования. Резервный капитал в отчете приводится в части резервов, образованный в соответствии с законодательством и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Здесь отражается информация о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, которая формируется после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал. Для этого используются данные по счету 84.