Бухгалтерский баланс и анализ финансового положения предприятия

 

А – К = Д,                  (1)

где А - актив,

      К - капитал;

      Д - долги предпринимателя. 

 

Что касается заключительного  баланс, в котором капитал равнялся активу за вычетом долгов, то здесь решающее значение имел результат, т.е. величина имеющегося капитала, которая определялась путем исключения из актива (в изложенном понимании) суммы кредиторской задолженности.

Таким образом, к концу XVIII века бухгалтерский учет и один из важнейших его инструмнтов  – баланс – из набора эмпирических и догматических регламентированных правил начали постепенно приобретать собственную методологию.

К концу XIX века среди бухгалтеров ведущих европейских стран весьма распространенным был вывод о сформированности счетоведения как законченной и совершенной науки. При этом считалось, что последнее слово в науке о бухгалтерском учете сказал известный швейцарский ученый И.Ф.Шер. [30, с. 106].

Теорию учета И.Ф.Шера зачастую именовали балансовой, ибо  в основу учета, в отличии от предшественников, им был положен баланс, а не счета. В свою очередь в основу баланса, что следует считать важным для этого исследования, было положено уравнение капитала, а сам баланс истолковывался как средство раскрытия капитала.

А – П = К,                 (2)

где А - актив,

 П - пассив,

К - капитал.

 

В то же время практическая ценность балансовой теории И.Ф.Шера состояла в том, что в системе счетоводства, построенной по ее канонам, каждый счет являлся элементом баланса, соответственно чему система счетов должна выводиться из идеального баланса. Таким образом, уравнение баланса диктовало правил двойной записи, основанные на противоположном характере дебета и кредита активных и пассивных счетах.

Первым представителем балансовой теории в России в конце XIX – первой половине XX века был Н.С.Лунский. Если большинство специалистов того времени под пассивом понимали только кредиторскую задолженность, а собственные средства толковали как разность между активом и пассивом, то Н.С. Лунский распространил понятие «пассив» и на собственные средства предприятия. Для того, чтобы сформулировать расширенное содержание пассива, Н.С.Лунскому понадобился новый термин, которым стало слово «источники», позволяющее использовать понятие «пассив» в широком смысле слова.

Таким образом, ХХ век  ознаменовал усиление тенденций  развития экономических аспектов учета. Методология бухгалтерского учета постепенно распространялась на все народное хозяйство, получило распространение применение математических методов при ведении учета и составления баланса.

 

 

 

 

1.2 Экономическое содержание  и значение современного бухгалтерского 

баланса

 

 

Слагаемыми бухгалтерского баланса, определяющими финансовое состояние организации, являются активы, пассивы и чистая стоимость капитала [8, с.50].

Активы — это остатки средств, формирующих производственный потенциал организации, которые предприятие использует и из которых намеревается извлечь будущую экономическую выгоду, т.е. производственный потенциал и состояние расчетов на определенную дату, которые прямо или косвенно будут способствовать притоку денег или денежных эквивалентов. Производственный потенциал может быть в виде средств и предметов труда, в форме финансовых вложений и нематериальных активов.

Обычно организация  использует свои активы для того, чтобы  производить товары или услуги, способные удовлетворять потребности заказчиков. Именно в силу указанной способности они готовы платить за них, способствуя тем самым притоку денег в организацию.

Будущую экономическую  выгоду, заключенную в данном активе, организация может получать различными способами. При этом актив может  быть:

а) использован самостоятельно или в сочетании с другими активами для производства товаров и услуг, реализуемых организацией;

б) заменен другим активом;

в) использован для упорядочения пассива;

г) распределен среди собственников  организации.

Многие активы, такие, как земля, здания и оборудование, имеют физическую форму, однако это условие не обязательно для их существования. Так, патенты и авторские права также являются активами при условии, что организация ожидает получить от них будущую экономическую выгоду и контролирует их.

В балансе отражаются внеоборотные, приобретенные для  продолжительного пользования в  процессе производства или для формирования условий производства в будущем (незавершенное строительство), и  оборотные, т.е. текущие (производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и др.), активы, т.е. активы, не предназначенные для длительного и непрерывного использования в производственном процессе. Поэтому вряд ли целесообразно к оборотным активам относить дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты. Оборотные активы по своему экономическому содержанию непрерывно возобновляют процесс производства путем полного переноса своей натуральной формы на изготовляемую продукцию или обеспечения необходимых денежных расчетов для производственного цикла.

Многие активы, в частности  дебиторская задолженность и  внеоборотные активы, ассоциируются с юридическими правами, включая право собственности. Тем не менее при определении того, существует ли данный актив, право собственности не имеет существенного значения. Так, взятое в аренду имущество считается активом, если организация контролирует выгоду, которая будет извлечена из этого имущества. Хотя возможность организации контролировать пользу обычно является результатом юридических прав, данная статья может отвечать определению актива, даже если юридический контроль со стороны организации не осуществляется. Приобретенное ноу-хау может отвечать определению актива в случае, если организация контролирует выгоду, которую можно извлечь из него, сохраняя при этом тайну.

Пассивы — это остатки различных источников (собственных и заемных) формирования активов организации на определенную дату. В балансе они подразделяются на собственные источники, долго- и краткосрочные заемные источники (кредиты и займы, кредиторская задолженность). Краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность, т.е. краткосрочные обязательства, в мировой практике принято называть текущими пассивами (в Российской Федерации — краткосрочными обязательствами). Краткосрочные обязательства — это обязательства по кредитам и платежам со сроком платежа до одного года; долгосрочные — это обязательства со сроком платежа свыше одного года.

С учетом вышесказанного можно сделать вывод, что актив — это величина остатков сформированных средств, вовлекаемых в хозяйственный оборот, а пассив — это величина остатков источников формирования средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Отождествление итогов актива или пассива бухгалтерского баланса с понятием "капитал" неправомерно по своему экономическому содержанию, в связи с чем в мировой практике выделяются понятия "капитал", "активы", "пассивы" "текущие активы" и "текущие пассивы", "обязательства до одного года". В нормативных документах Российской Федерации при формировании показателей бухгалтерского баланса (Комментарии к Методическим рекомендация о порядке формирования показателей отчетности организации 2000 г.) выделяются стоимость активов, капитала, резервов и обязательств, т.е. величина капитала в общей величине средств или общей величине источников их формирования к итогу баланса не приравнивается.

Изучение зарубежной литературы по бухгалтерскому учету  и финансовой отчетности, анализу хозяйственной деятельности, а также требований при составлении финансовой отчетности по международным стандартам позволило выявить закономерности формирования статей бухгалтерского баланса. В частности, при определении слагаемых инвестируемого капитала краткосрочные обязательства, т.е. текущие пассивы, в состав капитала не включаются. Выделяют общий функционирующий капитал и его слагаемые — основной и оборотный капитал. Последний определяется как разница между оборотными активами и текущими пассивами (краткосрочными обязательствами). Равенство бухгалтерского актива и пассива баланса достигается следующим уравнением:

 

А = К + Т,          (3)

где Т – текущие (краткосрочные) пассивы  (краткосрочные  обязательства),

откуда

 

К = А – Т           (4)

 

Рассмотрение уравнений (3) и (4) позволяет сделать вывод, что при составлении баланса во многих странах мира понятия "пассивы", "краткосрочные обязательства" и "текущие пассивы" отождествляются. Однако следует отметить, что обязательства со сроком платежа до одного года, т.е. текущие пассивы (краткосрочные обязательства в капитал не включаются, в связи с чем понятия "краткосрочные обязательства", "кредиторы", "текущие пассивы" не отождествляются с понятием "капитал", а выделены в самостоятельные.

Стоимость активов показывается в бухгалтерском балансе суммой, зависящей от их оценки. Все внеоборотные активы в бухгалтерском балансе организации оцениваются по остаточной стоимости. Соответствие их стоимости валовой рыночной стоимости акций или сумме, которая может быть определена при продаже всех активов, активов по отдельности либо всей организации как действующей, обычно является простым совпадением. Оборотные (текущие) активы (денежные средства, дебиторы, ценные бумаги, товарные запасы и др.) отражают в балансе как остатки на определенную дату.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности источниками формирования средств являются обязательства, капитал и резервы. Отсюда в зависимости от источников:

 

К = С + Д + КР,         (6)

где С - собственный капитал,

Д - долгосрочные обязательства (заемный долгосрочный капитал),

КР - краткосрочные кредиты  банка, займы, кредиторская задолженность  под оборотные средства (краткосрочный  заемный капитал).

 

Долгосрочные обязательства  и часть краткосрочных обязательств под оборотные средства выступают как заемный капитал, а обязательства до 1 года по налогам и платежам в бюджет, во внебюджетные фонды по зарплате — как краткосрочные обязательства, не участвующие в формировании капитала:

 

А = И = С + З + ЗКК + КО,        (7)

где И - источники средств,

З - заемный долгосрочный капитал,

ЗКК - заемный краткосрочный  капитал (краткосрочные обязательства  под оборотные средства),

КО - краткосрочные обязательства  по налогам, платежам, заработной плате  и др.

 

В Российской Федерации  в бухгалтерском балансе выделен раздел "Капитал и резервы", в котором в группе статей "Уставный капитал" показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные  в соответствии с установленным  порядком, отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По данной группе статей согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации организации в зависимости от организационно-правовой формы показывают зафиксированную в учредительных документах величину:

складочного капитала — полное товарищество, товарищество на вере и коммандитное товарищество;

уставного капитала — общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, открытое и закрытое акционерные общества;

неделимого фонда — производственный кооператив или артель;

уставного фонда — государственное и муниципальное унитарные предприятия.

Письмом Минфина России от 23 декабря 1992 г. № 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" предусмотрено открытие следующих субсчетов к счету 85 "Уставный капитал":

"Объявленный капитал" — в сумме, записанной в учредительных документах;

"Подписной капитал" — на стоимость акций, по которым произведена подписка;

"Оплаченный капитал" — в размере средств, внесенных участниками на момент регистрации, и стоимости акций, реализованных в свободной продаже;

"Изъятый капитал" — на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у участников (акционеров).

Эмиссионный доход акционерного общества, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации и направленной на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных группы статей "Добавочный капитал".

Добавочный капитал  отражает переоценку имущества. В него включаются: переоценка основных средств в соответствии с постановлениями правительства либо решениями организации, курсовая разница по вкладам в уставный капитал организации, а также нераспределенная прибыль, направленная в состав добавочного капитала при условии ввода в действие объектов основных средств, приобретенных (построенных) за счет этой прибыли.

Добавочный капитал  направляется на увеличение уставного  капитала в соответствии с нормой, заложенной в Гражданском кодексе Российской Федерации (ст. 100), согласно которой увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.