Бухгалтерский баланс и анализ финансового положения предприятия

3) Информация должна  основываться на данных унифицированных  форм первичной учетной документации  синтетического и аналитического  учета;

4) Оценка имущества,  приобретенного за плату, осуществляется  в размере фактически произведенных расходов;

5) При выявлении расхождений  между фактическим наличием имущества  и учетными данными по результатам  инвентаризации, недостача и порча  имущества в пределах норм  естественной убыли относятся  на издержки производства, а сверх норм – на виновных лиц или на убытки;

6) Исправление ошибок  подтверждается подписями лиц,  их исправивших, с указанием  даты исправления;

7) Годовой отчет подписывается  руководителем и главным бухгалтером  [10, с. 336-337].

Одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Он также имеет большое значение, как для руководства предприятия, так и для внешних пользователей. Баланс отражает состояние средств на определенный момент, структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины и т.п. по данным баланса выявляются недостатки в работе предприятия и финансовом состоянии, а также их причины.

Основное значение приобретает  баланс в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового состояния. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности.

Благодаря сжатой и компактной форме, баланс является весьма удобным  документом. Он дает законченное и  цельное представление не только об имущественном состоянии предприятия на определенный момент, но и тех изменениях, которые произошли за определенный временной интервал.

 

 

 

 

 

1.4 Совершенствование бухгалтерского баланса Республики Беларусь и приближение его к международным стандартам финансовой отчетности

 

 

Регулирование учета  и отчетности в различных странах  имеет существенные различия. В таких  странах, как Аргентина, Франция, Германия многие учетные стандарты введены  в ранг государственных законов, обязательных к исполнению, в других (США, Великобритания) большинство стандартов носят рекомендательный характер. В отечественной учетной практике форма баланса, утвержденная Министерством Финансов Республики Беларусь, является обязательной, что не позволяет добиться разнообразия построения баланса в зависимости от организационно-правовых форм управления, различных сфер деятельности и размеров предприятия и противоречит международным стандартам [53, с. 3].

Бухгалтерский баланс согласно международному стандарту финансовой отчетности IAS 1 включает показатели об основных средствах, нематериальных активах, денежных средствах, товарно-материальных средствах, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых активах, инвестициях, налогах, капитале и резервах. На первый взгляд отечественный баланс содержит подобную информацию, однако есть и отличия. В большей степени это касается порядка расположения отдельных статей баланса, их выделения или объединения, а также наименования одних и тех же статей или разделов по-разному. В некоторых странах (Финляндии, России), например, нематериальные активы располагаются перед основными средствами, а в Австрии, Ирландии, Испании, США и других - наоборот [22, с. 84-91]. Также существуют различия и в порядке расположения внеоборотных (постоянных) и оборотных (текущих) активов и текущих и долгосрочных пассивов. Так, в Италии, США, Турции вначале приводятся текущие активы и пассивы, а затем долгосрочные, а в Испании, Бельгии, Австрии, Финляндии, наоборот. В любом случае, при рассмотрении баланса зарубежной компании необходимо учитывать его особенности: баланс приводится в оценке нетто; многие балансовые статьи комплексные и снабжены специальными примечаниями, приводимыми за балансом; некоторые балансовые статьи могут не соответствовать учетным данным, например, дебиторская задолженность приводится в балансе в оценке нетто, т.е. уменьшенная на величину безнадежных долгов и т.д. [37, с. 11]

Но, как показывает практика финансового учета и отчетности, методикам составления балансов в каждой стране свойственны свои особенности. Однако, в отличие от отечественного баланса, зарубежные предприятия имеют достаточно большую степень свободы, т.к. обязательные требования затрагивают лишь наиболее существенные моменты, а такие вопросы, как объем и степень детализации, включения в баланс специфической для данной фирмы информации, расчетов различных аналитических показателей решаются по усмотрению составителей. Этот подход иллюстрирует таблица 2, приведенная ниже [8, с. 60-63].

 

 

 

Таблица 2. Содержание балансов предприятий и организаций стран с развитой рыночной экономикой

 

Вариант 1	Вариант 2	Вариант 3
1	2	3
АКТИВ	АКТИВ	АКТИВ
1. Основной капитал  и финансовые активы	Текущие активы	1. Основной капитал
Недвижимость, станки и оборудование	Инвестиции	Собственность, здания и оборудование
Земля и прочая недвижимость:	Материальные активы	Машины и оборудование
с административными, фабричными строениями
с жилыми строениями
без застройки
Строения на не принадлежащих  компании участках	Минус начисленный износ	Финансовые активы
Станки и машины	Нематериальные активы	Инвестиции в дочерние компании и филиалы
Производственное и  конторское оборудование	Итого активы	Инвестиции в долгосрочные ценные бумаги
Незавершенное строительство  и авансовые платежи за строения и оборудование	Пассивы	2. Текущие активы
Финансовые активы	Краткосрочная кредиторская задолженность	Материальные запасы
Инвестиции в дочерние компании и филиалы	Задолженность по заработной плате	Сырье и материалы
Инвестиции в долгосрочные ценные бумаги	Долгосрочная кредиторская задолженность	Незавершенное производство
Ссуды на срок не менее 4 лет, из которых с ипотекой	Капитал	Готовая продукция
2. Текущие активы	Итого пассивы	Прочие текущие активы

 

 

Продолжение таблицы 2

 

1	2	3
Материальные запасы		Авансовые платежи
Сырье и материалы		Счета и векселя к  получению
Незавершенное производство		Наличность в кассе
Готовая продукция и  товары для перепродажи		Наличность в банке
Запчасти		Прочие текущие активы
Прочие текущие активы		3. Авансовые платежи  и расходы будущих периодов
Авансовые платежи поставщикам
Дебиторская задолженность  за товары и услуги		ИТОГ актива
Векселя к получению		АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ  И ПАССИВ
Чеки		1. Акционерный капитал
Наличность в кассе, федеральном банке и на текущих счетах		Обыкновенные акции
Наличность в банках		Привилегированные акции
Временные вложения в ценные бумаги		2. Нераспределенная прибыль
Казначейские обязательства		3. Резервы
Дебиторская задолженность  филиалов
Дебиторская задолженность  членов Совета директоров		4. Пенсионный резерв
Прочие текущие активы		5. Долгосрочные обязательства

 

Продолжение таблицы 2

 

1	2	3
3. Авансовые платежи  и расходы будущих периодов		6. Краткосрочные обязательства
ИТОГО АКТИВОВ
АКЦИОНЕРНАЯ СОБСТВЕННОСТЬ  И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА		Счета и векселя к оплате
1. Капитал		Прочие обязательства
Обычные акции		ИТОГ акционерного капитала, резерва и обязательств
Привилегированные акции
2. Нераспределенные доходы, размещенные в соответствии с уставом
Сальдо на начало периода
Доход от реализации акций по рыночному курсу
Отчисления от чистого  дохода
Резерв для вложений в казначейские обязательства
Сальдо на начало периода
Отчисления от чистого  дохода
3. Специальные резервы капитала
4. Резерв на покрытие  безденежных долгов
5. Прочие резервы
Пенсионный резерв
Резерв эксплуатационных расходов

 

Окончание таблицы 2

 

1	2	3
Другие
6. Обязательства со  сроком не менее 4 лет
Обязательства перед  банком
Прочие обязательства
7. Прочие обязательства
Дебиторская задолженность по векселям
Полученные авансовые платежи
Дебиторская задолженность  филиалам
Прочие обязательства
8. Отсроченные кредиты
9. Оставшаяся нераспределенная  прибыль
ИТОГО АКЦИОНЕРНОЙ СОБСТВЕННОСТИ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

 

 

В период перехода Беларуси к рыночным отношениям отечественные специалисты в области учета и отчетности стремяться изменить и приблизить белорусскую методику учета к методике развитых западных стран, усовершенствовать форму и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности и баланса – центральной ее составляющей.

За последние пять лет форма бухгалтерского баланса  претерпела существенные изменения. Положительными моментами в действующем балансе  стало то, что он стал более компактным и обозримым. Из него исключены регулирующие статьи; основной капитал (основные средства и нематериальные активы) объеденены в один раздел; из состава долгосрочных финансовых обязательств выделены суммы, подлежащие погашению в отчетном году, и которые отражаются в составе краткосрочных финансовых обязательств, что имеет важное значение при оценке платежеспособности. Положительно следует оценить и то, что в новом балансе активы расположены в соответствии со степенью возрастающей ликвидности.

А теперь рассмотрим возможные  варианты преобразования действующей формы баланса с точки зрения ее содержания и структуры и приближения к международным стандартам финансовой отчетности.

Во-первых, можно отметить, что нет необходимости разделять  дебиторскую задолженность на подстатьи, т.к. детальная информация о дебиторской и кредиторской задолженности находит отражение в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Тем более, что нет сопоставимости в статьях актива и пассива в данной информации, что затрудняет сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности и возникает необходимость привлечения дополнительных аналитических данных. А также целесообразнее долгосрочную дебиторскую задолженность вынести в первый раздел актива.

Некоторые специалисты  склоняются к возврату старого названия первого раздела актива «Долгосрочные активы», считая внеоборотные – не совсем удачным термином, т.к. получается, что капитал, вложенный в основные средства и нематериальные активы, не оборачивается, а на самом деле – оборачивается за амортизационный период данного имущества [43, с. 22].

Разногласия среди специалистов вызывают и такие статьи баланса, как «Расходы будущих периодов»  и «Доходы будущих периодов». Ряд экономистов предлагает выделить их из состава оборотных активов  и пассивов и выделить в отдельный  раздел [54, с. 21, 47, с. 4]. Например, при рассмотрении счета 98 «Доходы будущих периодов» выясняется, что здесь отражаются разнородные доходы. На первом субсчете учитываются уже полученные доходы в счет будущих периодов. За счет этих доходов постепенно покрываются издержки предприятия, а остаток – это реальный доход предприятия, используемый в обороте с целью получения прибыли. Следовательно, доходы будущих периодов – это собственный источник средств, который реально имеется в распоряжении предприятия. Поэтому целесообразно показывать его в составе собственных источников средств, а не краткосрочных обязательств. Доходы же будущих периодов, отражаемые на субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы» и 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» -- это совсем другие доходы, которые предприятие получит через весьма продолжительное время и только после этого увеличит прибыль. По сути, это пока не доходы предприятия, но и не обязательства, поэтому следует ли их вообще отражать в балансе, и тем более в пятом разделе пассива. По мнению некоторых специалистов, данные доходы предлагается отражать на забалансовом счете по аналогиис задолженностью неплатежеспособных дебиторов, которая в перспективе может быть получена [43, с. 23, 55, с. 136].

Что касается оборотных (текущих) активов вообще, то по мнению некоторых специалистов (Берстайн Л.А.), способность обратить активы в наличность – не единственный критерий, обуславливающий отнесение их в разряд оборотных (текущих). Определяющую роль играют намерения администрации в отношении этих активов [47, с. 4]. Например, стоимость основных средств, которые намечено продать, не должна включаться во внеоборотные активы в случае, если предприятия имеет контрактное обязательство покупателя приобрести эти активы по установленной цене в следующего года.

Еще одним спорным  моментом является отражение в составе  заемных источников таких статей «Резервы предстоящих расходов и платежей». . Эти резервы создаются за счет издержек предприятия и после за счет них покрываются расходы. На конец отчетного периода на одноименном счете 89 показываются остатки неиспользованных средств, которые следует рассматривать как временно свободные источники финансирования, используемые предприятием на другие цели. Если в дальнейшем предприятие считает нецелесообразным начислять эти резервы, то их остатки подлежат присоединению к финансовым результатам. Таким образом, по своей сущности, данные резервы – это также собственные источники средств предприятия.