Бухгалтерский баланс и анализ финансового положения предприятия

 

 

2. Содержание  и методика составления годового 

БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА.

 

2.1 Содержание и состав  актива баланса

 

 

 

В современном бухгалтерском  балансе в Республики Беларусь актив  состоит из двух разделов:

1) Внеоборотные активы (основные средства и неметериальные  активы);

2) Оборотные активы (запасы, денежные средства, дебиторская  задолженность).

Важное значение для  составления баланса имеет стоимостная  оценка активов, основные  методы которой  представлены в таблицах 3 и 4.

 

Таблица 3. Методы стоимостной  оценки внеоборотных активов

 

Вид активов	Метод оценки
1	2
1. Основные средства  и нематериальные активы	По остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом  износа)
2. Незавершенные капитальные вложения	В сумме фактических  затрат
3. Долгосрочные финансовые  вложения	В сумме фактических  затрат инвестора
1.3.1. Ценные бумаги	Разница между фактическими затратами и номинальной стоимостью

 

 

Таблица 4. Методы стоимостной  оценки оборотных активов

 

Вид активов	Метод оценки
1	2
1. Запасы	По фактической себестоимости, включающей затраты на производство, приобретение, хранение, транспортировку, стоимость услуг товарных бирж, комиссионные вознаграждения и т.д.

Окончание таблицы 4

 

1	2
1.1. Затраты в незавершенном производстве	В оценке, принятой при  формировании учетной политики
1.2. Товары	По покупным ценам
1.3. Готовая продукция	По фактической производственной себестоимости
1.4. Расходы будущих  периодов	В суммах произведенных  расходов
2. Дебиторская задолженность	В фактическом размере
3. Денежные средства	По номинальной стоимости (иностранная валюта – по текущему валютному курсу)

 

Общее правило оценки состоит в  том, чтобы соблюдался принцип осмотрительности. Если имеется выбор между более  высокой или более низкой оценкой стоимости актива, то почти всегда стоит выбрать более низкую оценку. Поэтому можно заключить, что оценка – дело невсегда простое. Если активы показаны по слишком высокой оценке, определены в балансе по завышенной стоимости, то это может ввести в заблуждние заинтересованных лиц, которые будут считать, что стоимость предприятия выше, чем на самом деле. С целью защиты партнеров компаний законы некоторых стран определяют порядок оценивания активов. В любом случае, разумный бухгалтер должен с осторожностью подходить к оценке активов: если есть выбор между более высокими и более низкими показателями, ему необходимо выбрать более низкий .

Каждый раздел актива подразделяется на статьи в соответствии с экономическим  содержанием отдельных видов средств, их значимостью и ролью в процессе воспроизводства. Это разграничение обусловлено разделением в источниках финансирования, которое важно для контроля за направлением использования собственных и заемных средств.

Рассмотрим содержание важнейших статей актива действующего годового баланса.

В первом разделе актива баланса  «Внеоборотные активы» представлена информация об основных средствах, нематериальных активах, капитальных вложениях  и долгосрочных финансовых вложениях.

Итак, по статье «Основные средства» отражаются данные по видам основных средств как действующих, так и находящихся на консервации, а также капитальные вложения на улучшение земель, арендованные основные средства. В отличие от ранее действующей формы годового баланса (до 1999 года) современный баланс не содержит регулирующих статей «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов» и др., в нем отражается сразу остаточная стоимость обьекта, а расшифровка по движению основных и других средств, их износ, находит отражение в форме № 5 «Приложение к балансу».

По статье «Нематериальные активы»  отражается остаточная стоимость обьектов, неимеющих материально-вещественной формы. Нематериальные активы охватывают почти все – от интеллектуальной собственности до выгодного лизингового  контракта – и поэтому они имеют большую ценность. Однако нематериальные активы могут появиться в балансе только после того, как за них будут уплачены деньги или же это основано на веских соображениях. Поэтому, как ни странно, в то время, как подобный актив не мог фигурировать в балансе одного предприятия, он может занять свое законное место в балансе другого предприятия, если будет приобретен за деньги и отражен соответствующим образом в бухгалтерском учете.

В соответствии с законодательством  Республики Беларусь в балансе по статье «Нематериальные активы» отражается стоимость приобретенных за плату прав пользования землей, водой, полезными ископаемыми, другими природными ресурсами, зданиями, оборудованием, а также патенты, лицензии, права на товарные знаки и торговые марки, иные имущественные права (в том числе «ноу-хау»); брокерские места, цена фирмы (гудвилл), не имеющие вещественной основы.

Перечисленные выше обьекты основных средств и нематериальных активов  обьеденены по принадлежности к наименее ликвидным: считается, они не предназначены для продажи, а используются при производстве продукции, ее транспортировке и хранениии. Однако следует отметить, что в российском балансе нематериальные активы располагаются перед основными средствами, т.к. считается, что их труднее «превратить» в денежные средства.

В первом разделе актива находят  отражение незавершенные капитальные  вложения (затраты, связанные со строительством, а также по созданию и приобретению нематериальных активов) и долгосрочные финансовые вложения – это инвестиции в ценные бумаги других организаций. Отличительным моментом отечественного и российского баланса является то, что в России по статье «Долгосрочные финансовые вложения» учитываются также права требования дебиторской задолженности, приобретенные по договору цессии цессионарием (цессия – это уступка требования в обязательстве другому лицу [13, с. 467] ) и другие финансовые услуги [44, c. 12-13].

Второй раздел актива «Оборотные активы», до 1999 года называвшийся «Текущие активы», содержит информацию о производственных запасах, денежных средствах и дебиторской задолженности.

По статье «Запасы» отражаются остатки  сырья, материалов, используемые в производственном процессе. Оцениваются они с позиции  реализуемости. Если материалы имеют  многообразное назначение, их реализуемость во много раз выше, чем у тех, которые пригодны для применения только в одном производственном процессе. Предприятия часто не в состоянии хранить большие запасы, т.к. стремяться поддерживать ликвидность баланса. Кроме того, хранение запасов может оказаться дорогостоящим, особанно в периоды высоких процентных ставок, если требуется банковское финансирование.

Готовая продукция – это пригодные  для продажи товары. У промышленной компании запасы готовой продукции  включают все произведенные, но еще не проданные изделия. Однако большую часть у нее занимают сырье и незавершенное производство. А незавершенное производство, в свою очередь, - это наиболее проблематичный вид с точки зрения кредитора, т.к. в случае ликвидации избавиться от него бывает крайне сложно. Производитель готовой продукции подвержен риску, связанному с тем, что товар подвержен изменениям спроса на него на рынке. В связи с этим предприятия могут понести убытки, т.к. их продукция не будет пользоваться спросом на рынке товаров и услуг. А устаревшая продукция не является фактором ликвидности компании, не служит и надежным обеспечением полученной ссуды.

Интересным моментом являются расходы будущих периодов – это расходы, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим периодам. Это расходы по ремонту основных средств, суммы арендной платы, расходы на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед. Расходы будущих периодов, вероятно, не очень ликвидны, но они обеспечивают сохранение текущих выплат наличными в будущем.

Следующей совокупностью  статей актива являются статьи по дебиторской  задолженности (срок погашения которой  менее и свыше 12 месяцев после  отчетной даты). Это задолженность предприятию от поставщиков и подрядчиков, служащих, бюджета, дочерних и зависимых компаний.

С изменением формы годового баланса  с 1999 года в составе дебиторской  задолженности по строкам 231 и 241 «Покупатели  и заказчики» стали учитываться  резервы по сомнительным долгам, ранее  отражаемые в первом разделе пассива  «Источники собственных средств». При этом, в резервы по сомнительным долгам включаются суммы сомнительной задолженности по расчетам с другими предприятиями за продукцию, работы, услуги, подлежащие резервированию за счет прибыли предприятия. После изменений эти суммы вычетаются.

Некоторые специалисты считают, что дебиторскую задолженность, срок погашения которой наступает более, чем через 12 месяцев после отчетной даты, не следовало бы относить к оборотным активам, они, скорее, должны найти свое отражение в первом разделе актива «Внеоборотные активы».

Также следует отметить, что некоторые  западные экономисты несогласны с расположением  запасов перед дебиторской задолженностью, если учитывать, что активные статьи баланса расположены в порядке возрастания ликвидности, т.к. на первый взгляд может показаться, что легче реализовать товары, чем получить долг. Однако дебиторскую задолженность действительно легче превратить в наличные с помощию факторинга, т.е. продажи прав на одолженную сумму финансовой компании на договорных началах. С другой стороны, избавиться от всего товарного запаса предприятия – часто долгая и трудная задача [15, с. 110].

В соответствии с приоритетом ликвидности  денежные средства занимают первое место. Предприятия могут хранить денежные средства в различных формах: на расчетных, валютных, специальных счетах в банке, наличными, в пределах норм, в кассе. Но чаще всего наличность храниться в банке  и ею можно воспользоваться, как для операций, так и в виде приносящих доход инвестиций. При рассмотрении статей денежных средств, возможность их получения – наиболее важное соображение. Например, затруднения возможны в том случае, когда приносящие проценты вклады служат залогом. Поэтому, когда предприятие закладывает свои счета, они становяться не доступными для текущих операций.

В заключении можно сказать, что  итог (валюта) баланса получается путем  суммирования итогов по двум выше рассмотренным  разделам «Внеоборотные активы»  и «Оборотные активы».

 

 

2.2 Содержание и состав пассива баланса

 

В рыночной экономике пассив баланса  показывает, какая величина средств (капитала) предприятия вложена в его хозяйственную деятельность, кто и в какой мере учавствовал в данной имущественной массы. Подобно статьям актива баланса, статьи пассива также имеют стоимостную оценку. Так, обязательства по платежам, полученные займы, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, подлежащих уплате или возврату.

Невостребованные в сроки исковой  давности долги и другие виды кредиторской задолженности списываются в  соответствии с законодательством  Беларуси и зачисляются на увеличение прибыли.

Доходы отражаются в отчетном периоде, к которому относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления  денег.

Величина уставного фонда отражается в фактических суммах, которые  должны соответствовать величине, указанной в учредительных документах. При необходимости увеличения ил уменьшения уставного фонда в учредительные документы вносятся соответствующие изменения.

Специальные и другие фонды и  резервы учитываются в балансе  также в фактических суммах, с  учетом ограничений, предусмотренных в отдельных случаях действующим законодательством или учредительными документами.

Таким образом, правильная и достоверная  оценка источников средств имеет  важное значение для достоверности  информации об обобщающих показателях  работы предприятия и, прежде всего, прибыли и себестоимости. Неправильная оценка приведет к значительным ошибкам при определении результатов работы предприятия.

Итак, в пассиве баланса основным классификационным признаком для  обьединения статей в разделы  является принадлежность средств, право собственности на них.

Пассив современного годового баланса  белорусского предприятия разделен на три раздела:

1) Источники собственных средств;

2) Доходы и расходы;

3) Расчеты.

В первом разделе пассива показывается информация о собственных источниках средств предприятия. Одним из важнейших является уставный фонд (капитал) – это сумма средств, переданных предприятию его учредителями для осуществления финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с Уставом. Изменение размеров уставного фонда производится по итогам деятельности за отчетный период и после внесения этих изменений в учредительные документы.  уставного фонда на исследуемом предприятии нет.

Резервные фонды образуются в соответствии с законодательством (например, эмиссионный, амортизационный фонды) и в соответствии с учтедительными документами, отчисления в которые производятся из прибыли, остающейся в распоряжении (например, фонд оплаты труда, резервный фонд для общехозяйственных нужд) Резервные  фонды на исследуемом предприятии не создаются.

В отличии от отчественной формы баланса, в балансе Российской Федерации присутствуют и другие статьи, относящиеся к собственному капиталу. Это, прежде всего, касается статьи «Добавочный капитал». Подобная статья никогда не была характерна для баланса Белоруси. Однако ее часть включена в резервный фонд (эмиссионный доход), т.к. в соответствии с планом счетов Российской Федерации в состав довавочного капитала входят: эмиссионный доход акционерного общества, т.е. суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже) и суммы дооценки внеоборотных активов предприятия.