Бухгалтерский баланс и анализ финансового положения предприятия

В группе статей "Резервный  капитал" отражается сумма остатков резервного и других аналогичных  фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или с учредительными документами. В эту группу включаются обязательные резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и добровольные, образованные в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах или учетной политикой.

Федеральным законодательством  Российской Федерации "Об акционерных  обществах" (ст. 35) установлен порядок образования и использования резервного фонда. Последний создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 % от его уставного капитала.

Резервный фонд создается  путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Ежегодные отчисления не могут быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд используется для покрытия убытков, погашения  облигаций и выкупа акций в  случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд используется строго по назначению.

По статье "Фонд социальной сферы" отражается остаток по фонду социальной сферы, сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) и добавочного капитала.

В международных стандартах по финансовой отчетности, согласно физической концепции  капитала, имеющей в виду операционную способность, капитал — это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске определенного количества единиц продукции в день. Следовательно, величина функционирующего капитала промышленной организации определяется средствами производства, включая финансовые вложения на определенную дату.

ФК = ВА + ПЗ + КФВ,        (8)

где ФК – функционирующий капитал,

ВА – внеоборотные активы,

ПЗ – производственные запасы,

КФВ – краткострочные финансовые вложения.

 

Исходя из формирования бухгалтерского баланса организации капитал  можно представить следующим  образом:

 

К = А – КОН,          (9)

где КОН - краткосрочные обязательства, не предназначенные для формирования средств производственного потенциала и финансовых вложений.

 

При таком подходе при формировании капитала учитывается только часть  краткосрочных обязательств, используемых в качестве источников при определении величины оборотных активов. Следовательно, капитал, представленный в пассиве баланса, отражает источники формирования средств производства, а в активе отражает функционирующий основной и оборотный капитал.

В соответствии с международным  стандартом № 5 по финансовой отчетности в общей стоимости активов выделяют неликвидные и текущие активы, а также неликвидные пассивы.

К неликвидным активам относятся:

а) земля и здания;

б) машины и оборудование;

в) земельная собственность  и активы, покупаемые в кредит;

г) другие неликвидные  активы: долгосрочные капиталовложения в дочерние, ассоциированные компании и др.

Текущие активы включают:

а) денежные средства на счетах и в кассе;

б) реализуемые ценные бумаги, кроме долгосрочных капиталовложений;

в) дебиторские займы: дебиторы по расчетам, прямые дебиторские займы; межфирменные дебиторские займы; дебиторские займы ассоциированных компаний;

г) товарные запасы.

В Российской Федерации  вместо понятия "текущие активы" введено понятие "оборотные активы" как равнозначное. В отдельных публикациях по экономической литературе последние часто приравниваются к оборотному капиталу, что противоречит мировой практике, так как оборотный капитал — это часть оборотных активов. Во многих странах с развитой рыночной экономикой он определяется как разница между оборотными (текущими) активами и краткосрочными обязательствами, т.е.

 

ОК = ОА – КО,         (10)

где ОК - оборотный капитал,

ОА - оборотные активы.

 

Таким образом, величину оборотного капитала следует определять как остатки предметов труда и приравненных к ним финансовых вложений, приносящих доход организации. Запасы готовой продукции — это остатки нереализованных результатов труда, характеризующие степень использования капитала.

Товары отгруженные  и дебиторская задолженность  характеризуют состояние расчетов, а денежные средства являются средством платежа и поэтому в состав капитала не включаются. Оборотный капитал может не изменяться, если не произошло увеличение производственных запасов и краткосрочных финансовых вложений. При включении в состав оборотного капитала остатков нереализованной готовой продукции, товаров отгруженных и дебиторской задолженности в условиях сложившейся неплатежеспособности оборотный капитал за счет этих факторов может значительно увеличиться. Создается положение, когда рост неплатежеспособности организации ведет к увеличению остатков нереализованной продукции, размера оборотного капитала. Равенство между оборотными активами и оборотным капиталом приводит к тому, что последний может увеличиться не в связи с увеличением производства и реализацией продукции, а по причине роста остатков готовой и неоплаченной отгруженной продукции. Если предприятие предусмотрело в своей учетной политике учет реализации по отгрузке, то статья "Товары отгруженные" в составе запасов оборотных активов отсутствует. В случае определения учетной политикой организации учет реализации по оплате значение статьи "Товары отгруженные" в составе запасов в условиях многолетней неплатежеспособности возрастает иногда в несколько раз и, как следствие, в несколько раз возрастает величина оборотного капитала. Удельный вес статьи "Товары отгруженные" в составе запасов оборотных активов на конец года во многих организациях, избравших учет реализации по оплате, достигает 20 — 50 %.

Неликвидные пассивы — выплаты по обязательствам сроком свыше года, такие, как:

а) гарантийные займы;

б) негарантийные займы;

в) межфирменные займы;

г) займы ассоциированных  компаний.

Сюда также относятся  краткосрочные кредиты банков, краткосрочные  займы, не погашенные в срок до одного года или выданные сроком свыше одного года.

Основным источником информации при изучении размещения, состава, структуры и формирования статей актива и пассива баланса (средств, источников и капитала) является бухгалтерский баланс организации.

В новой форме бухгалтерского баланса организации Российской Федерации формирование статей приближено к бухгалтерскому балансу предприятий стран с развитой рыночной экономикой. Все статьи актива баланса отражаются по степени нарастания их ликвидности (внеоборотные активы, оборотные активы), а пассива — по степени собственности источников средств (собственный капитал, долго- и краткосрочные обязательства).

Деление активов на оборотные  и внеоборотные необходимо для того, чтобы иметь представление о  степени ликвидности активов предприятия, т.е. о мобильности превращения активов в денежные средства. Оно помогает выделить ресурсы предприятия, постоянно находящиеся в обороте. При измерении показателей ликвидности критерием деления активов на оборотные (текущие) и внеоборотные является то, как скоро определенные активы превратятся в денежные средства, за счет чего краткосрочные обязательства (текущие пассивы) полностью или частично будут погашены в ближайшее время.

Из состава оборотных  активов исключается статья "Расходы  будущих периодов" (РБП), а из краткосрочных  обязательств (текущих пассивов) — статья "Доходы будущих периодов" (ДБП).

Следовательно, текущие  активы и текущие пассивы неразрывно связаны между собой: увеличение одного из них ведет к увеличению другого. Например, если организация создает запасы, увеличивая овердрафты, то возрастают активы, что, в свою очередь, приведет к такому же увеличению текущих пассивов.

Понятие "средства" гораздо шире и включает все активы: внеоборотные и оборотные средства, в том числе остатки товаров отгруженных, готовой продукции, денежных средств, дебиторскую задолженность и краткосрочные финансовые вложения. Остатки нереализованной продукции, денежные средства и суммы дебиторской задолженности — это потенциальные возможности формирования капитала, которые не всегда могут быть использованы, а выступают на определенную дату как средства, находящиеся в расчетах. Эти статьи активов характеризуют ожидаемые возможности увеличения основного и оборотного капитала организации, которые не всегда используются для его формирования.

По международным стандартам финансовой отчетности под средствами, как правило, понимаются денежная наличность, денежные эквиваленты, т.е. часть текущих активов, которые к капиталу не относятся. Следовательно, к капиталу необходимо относить прежде всего активы, непосредственное участвующие в производстве продукции, работ и услуг. Эффективность их использования влияет на финансовые результаты и финансовое состояние предприятия. Остатки нереализованной продукции, денежных средств и дебиторской задолженности в сопоставлении с обязательствами по оплате характеризуют ликвидность средств организации. В то же время возникает вопрос, относить ли к капиталу нематериальные активы (стоимость приобретения прав на изобретения, другие объекты интеллектуальной собственности, права на пользование землей, водой, полезными ископаемыми, на товарные знаки и торговые марки, программное обеспечение, брокерские места и др.).

Если исходить из того, что нематериальные активы (изобретения, пользование землей, водой и т.д.) используются непосредственно в процессе производства и на относительно постоянной основе, а некоторые из них имеют физическую форму и приносят доход организации, их также можно включать в стоимость капитала.

Финансовые вложения через приносимый предприятию доход  также принимают участие в  процессе производства.

Рассмотрев экономическое  содержание баланса, целесообразно  исследовать современную классификацию балансов.

По объему информации балансы подразделяются на:

1) Единичный баланс отражает  деятельность только одного предприятия  и составляется на основе данных текущего учета;

2) Сводный баланс получается  путем суммирования данных, числящихся  на статьях нескольких единичных  балансов.

По характеру деятельности балансы бывают:

1) Баланс основной деятельности, составляемый соответственно профилю  предприятия, его Устава;

2) Баланс неосновной  деятельности – это наличие  в составе предприятия жилищно-коммунального хозяйства, подсобного, транспортного и т.п. Баланс, составляемый по этим подразделениям, может включаться в баланс основной деятельности, если отдельно он не составляется.

По объему отражения  балансы бывают:

1) Самостоятельные – имеют предприятия,  которые являются юридическими  лицами.

2) Отдельные – составляют  структурные подразделения (цеха, бригады)

По времени и цели составления  различают следующие виды балансов:

1) Вступительный (организационный)  баланс – его составлением  открывается ведение бухгалтерского  учета на предприятии. В тоже время следует проводить отличие между балансом заново создаваемых предприятий и предприятий, являющихся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае, баланс будет крайне простым, т.к. показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из денежных вкладов и организационных расходов. Во втором случае, например, отличие от периодического баланса может быть за счет оценки и состава статей [23,  с.166-169].

2) Текущие балансы составляются  периодически в течение всего  времени существования предприятия. Они подразделяются на:

2.1) Начальный – формируется  на начало года;

2.2) Промежуточный – составляется  за периоды между началом и  концом отчетного периода;

2.3) Заключительный –  составляется на конец года. К  заключительным балансам прилагается большое количество отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. А промежуточные балансы составляются только на основе данных текущего бухгалтерского учета, в то время, как перед составлением заключительного баланса обязательно должна быть проведена инвентаризация статей баланса.

3) Разделительный баланс  составляется в момент разделения  крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или при передаче структурного подразделения другому предприятию. В этом случае баланс называется передаточным.

4) Санируемый баланс составляется  в тех случаях, когда предприятие  приближается к банкротству. В этих условиях перед хозяйствующими субъектами возникает дилемма: либо ликвидироваться путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторы, даже если и склоняться к соглашению, хотят предварительно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежды на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел на предприятии. В отличие от обычного баланса, в котором отдельные статьи показываются как реальные, в сонируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет, либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их цифры не отвечают действительности [23, с. 166-169].

5) Объединительный баланс используется  при объединении нескольких предприятий в одно.

6) Ликвидационный баланс отличается  от других главным образом  оценкой своих статей, производимой по реализационной стоимости, обычно более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость. Некоторые статьи традиционные для отчетного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать. Например, «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов». С другой стороны в них могут появиться такие статьи, которых раньше не было. Например, стоимость фирмы – гудвилл (goodwill), стоимость патента. Собственные капиталы в ликвидационном балансе иногда не указываются отдельной статьей. В частности, в тех случаях, когда с началом ликвидации все собственные средства субъекта хозяйствования перечисляются на специально открытый счет «Ликвидация», на котором в дальнейшем отражается разница в оценке имущественных статей и расходов по ликвидации. Сальдо по этому счету затем отражается в пассиве или  в активе ликвидационного баланса.