Бухгалтерский баланс и анализ финансового положения предприятия

2) Не устанавливают  в учетной политике порядок  учета отдельных операций, отражающих  специфику деятельности предприятия;

3) Не вносятся изменения  и дополнения в учетную политику при возникновении в деятельности предприятия хозяйственных операций, не предусмотренных принятой учетной политикой;

4) Устанавливаются способы  ведения учета хозяйственных  операций, противоречащих требованиям  законодательства;

5) Отражаются положения,  не относящиеся к способам ведения учета и не являющиеся предметом учетной политики;

6) Фактическое отражение  хозяйственных операций в регистрах  бухгалтерского учета и порядок  формирования финансовых результатов  противоречат принятой учетной  политике предприятия.

На следующем этапе  переносятся в соответствующие  журналы ордера и ведомости аналитического учета данные листков-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных  таблиц; подсчитываются обороты и  сальдо на конец отчетного периода по журналам-ордерам, ведомостям, производится взаимная сверка данных журналов и ведомостей; переносятся в Главную книгу данные журналов-ордеров; определяются конечные остатки по синтетическим счетам в Главной книге, а также сверяются данные синтетического и аналитического учета по счетам, выявляются и устраняются допущенные ошибки [14, с. 475-476]. При этом следует иметь в виду, что ряд счетов не может иметь конечное сальдо на 1 января. Поэтому в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета не могут иметь сальдо на отчетную дату следующие счета:

1) 25 «Общепроизводственные расходы» (учитываемая по этому счету  сумма распределяется на счета  20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное  производство»);

2) 26 «Общехозяйственные  расходы» (сумма распределяется на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а также может списываться на счет 90 «Реализация»

3) 40 «Выпуск продукции  (работ, услуг)» (сальдо по этому  счету списывается в дебет счета 90 «Реализация» обычной или сторнировочной записью);

4) 90 «Реализация», 91 «Операционные  доходы и расходы»,92 «Внереализационные  доходы и расходы»» в кредит  или дебет счета 99 «Прибыли  и убытки» [52, с. 71];

5) 99 «Прибыли и убытки» 

Далее вносятся исправления в учетные данные по результатам проверки налоговых органов, вышестоящих и аудиторских организаций. Допущенные в учете искажения и ошибки исправляются в соответствии с Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок. Исправления в учетные данные вносятся в месяце, когда они были обнаружены, независимо от того, в каком отчетном периоде эти ошибки допущены.

Бухгалтерские проводки по исправлению допущенных искажений  и ошибок в соответствии с вышеуказанным нормативным документом приведены в следующей таблице:

 

Таблица 5. Исправление ошибок и  искажений в бухгалтерском учете

 

Ошибки и искажения	Корреспонденция счетов по искажениям и ошибкам
	за прошлые годы	за отчетный год
А	1	2
1. Исправление  фактов занижения прибыли в результате завышения себестоимости продукции, допущенного из-за:
1.1. включения в себестоимость  расходов, подлежащих отнесению  на прибыль, остающуюся в распоряжении, др. источники	Д-т сч.60.,76 К-т сч. 92	Д-т сч.20,23,25,26 и др. К-т  разных счетов, и одновременно: Д-т  сч.92 К-т разных счетов
1.2. излишне начисленного  износа	Д-т сч. 02,05 К-т сч.92	Д-т сч. 20,23,25,26,29 К-т сч. 02,05
1.3. включение в себестоимость  сумм создаваемых резервов, не  предусмотренных законодательством	Д-т сч. 82 К-т сч. 92	Д-т сч. 20,23,25,26 К-т сч. 82 и одновременно: Д-т сч.92 К-т сч. 82
1.4.неверного зачисления  сумм налогов и неналоговых  платежей, включаемых в себестоимость	Д-т сч. 68,69 К-т сч. 92	Д-т сч.20,23,25,26 К-т сч. 68,69
2. Исправления фактов занижения прибыли в результате:
2.1.отнесения сумм полученной  финансовой помощи на пополнение  фондов потребления	Д-т сч. 84 К- сч. 92	Д-т сч. 84 К- сч.92
2.2.отнесения на убытки  расходов, осуществляемых за счет  прибыли, остающейся в распоряжении	Д-т сч. 84 К-т сч. 92	Д-т сч. 91,92 К-т сч. 99

 

 

 

Продолжение таблицы 5
А	1	2
2.3.неверного исчисления (завышения) сумм налогов, включаемых  в отпускную цену продукции	Д-т сч. 68 К-т сч. 92	Д-т сч. 90 К-т сч. 68
3. Исправления  фактов завышения прибыли в результате занижения себестоимости:
3.1.недоначисленного износа	Д-т сч. 92 К-т сч. 02,05	Д-т сч. 20,23,25,26 К-т сч. 02,05
3.2.неверного исчисления  сумм налогов, включаемых в  себестоимость	Д-т сч. 92 К-т сч. 68,69	Д-т сч. 20,23,25,26 К-т сч.68,69
4. Исправления фактов завышения прибыли в результате:
4.1. неверного исчисления  сумм налогов, включаемых в  отпускную цену продукции	Д-т сч. 92 К-т сч. 68	Д-т сч. 90 К-т сч. 68
4.2.отнесение за счет  прибыли, остающейся в распоряжении, фондов потребления расходов, подлежащих отнесению на убытки	Д-т сч. 92 К-т сч. 84	Д-т сч. 84 К-т соответствующих счетов и одновременно: Д-т сч. 92 К-т соответствующих счетов
5. При обнаружении  искажений покупной стоимости  ценностей, которые произошли в текущем году, но после их реализации на сторону или использовании в производстве:
5.1.на суммы дополнительно  уплаченные поставщикам	--	Д-т сч.10,41 К-т сч. 51,52 и одновременно: Д-т сч.20,23,25,26,46 К-т сч. 10,41
6. Суммы, дополнительно  поступившие от покупателей:
6.1. в результате перерасчетов за поставленную продукцию	--	Д-т сч. 51,52 К-т сч. 90,62

 

Окончание таблицы 5
А	1	2
7. Исправление  неверного исчисления сумм налогов,  уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении:
7.1. в случае занижения	--	Д-т сч. 99 К-т сч. 68
7.2. в случае завышения	--	Д-т сч.99 К-т сч. 68

 

Исправление данных бухгалтерского учета оформляются бухгалтерской  справкой, к которой должны быть указаны:

1. Суть хозяйственной операции, неверно отраженной в учете (отчетности);
2. Период, в котором была допущена  неверная запись;
3. Исправительные проводки;
4. Дата исправления;
5. Фамилия и подпись главного бухгалтера, внесшего исправления в учет.

Заключительным этапом мероприятий, предшествующих составлению  годового баланса, является реформация баланса. Реформацией называется закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» .

В течение финансового  года предприятие отражает результаты своей работы на счете 99 «Прибыли и убытки». Согласно Инструкции по применению плана счетов на этом счете отражаются прибыли или убытки от основной деятельности, от реализации, выбытия основных средств, прочей реализации, а также внереализационные и операционные доходы или расходы, налоговые и неналоговые пени и штрафы. Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» отражает конечный финансовый результат за отчетный период. Отчетным периодам является месяц.В то же время в течение отчетного периода прибыль предприятия остающаяся в распоряжении организации ,представляет собой разность между прибылью отчетного периода и налоговыми платежами и сборами из нее .Указанная прибыль остается в распоряжении организации и может направлятся на определенные цели в соответствии с решениями собственника.

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Платежи в бюджет из прибыли»    

 

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы»(прибыль)

К-т сч. 99«Прибыли и убытки»

   

 

Д-т сч. 99«Прибыли и  убытки»

К-т сч. 91 «Операционные  доходы и расходы»(убыток)

 

Д-т сч. 99«Прибыли и  убытки»

К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»(убыток)

 

 

Д-т сч. 91 «Внереализационные доходы и расходы»(прибыль)

К-т сч. 99«Прибыли и  убытки»

 

Д-т сч. 90 «Реализация»(прибыль)

К-т сч. 99«Прибыли и  убытки»

 

Затем сравниваются дебетовый  и кредитовый обороты по счету 99 «Прибыли и убытки». Если кредитовый оборот выше, то сумма превышения представляет собой прибыль отчетного года, которая в части нараспределенной прибыли переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)». Если выше дебетовый оборот, то сумма превышения представляет собой убыток отчетного года, который списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)». В итоге счет 99 «Прибыли и убытки» также закрывается. При этом организации имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении частной прибыли ,а также создавать резервный и иные фонды .

Новый финансовый год  начинается с нулевого сальдо по счетам 99 «Прибыли и убытки» В заключении можно отметить, что годовая отчетность, в т.ч. баланс, предприятия может быть опубликована совместно с аудиторским заключением. При проверке отчетности устанавливается соответствие данных на начало отчетного периода данным на конец прошедшего периода (расхождения должны быть объяснены в пояснительной записке к годовому отчету. Проверяется также согласованность однородных показателей, приводимых в разных формах отчетности, соблюдение установленного порядка учета и отражения показателей в отчетности.

 

 

3. Анализ  финансового состояния РУП «Витебскэнерго» филиал ОТЭЦ.

 

 

3.1. Анализ состава,  структуры и формирования активов предприятия

 

 

Объектами анализа являются: общая  величина средств (активов) организации  по бухгалтерскому балансу и ее изменение, состав и структура актива баланса, их изменение; факторы изменения  общей величины активов и их отдельных статей (рис. 2.3).

Источниками информации являются: разделы I и II бухгалтерского баланса, обороты по соответствующим счетам Главной книги, бухгалтерские документы.

Задачами анализа формирования средств организации являются:

1) Оценка общей величины средств  организации на начало и конец  года, ее абсолютные изменения за отчетный период, выявление и количественное соизмерение факторов этого изменения;

2) Анализ состава и структуры  статей актива бухгалтерского баланса на начало и конец года, их изменение за отчетный период, выявление и количественное соизмерение факторов этого изменения;

3) Изучение формирования каждой  статьи актива баланса по оборотам  соответствующих бухгалтерских  счетов;

4) Обоснование рациональной структуры  актива баланса;

5) Определение общей величины  чистых активов предприятия и факторов их изменения.

Структура средств организации  анализируется исходя из экономического содержания актива баланса (Прил. 1, 2). При  анализе состава и структуры  имущества целесообразнее всего использовать прием сравнения, который позволяет выявить изменения в имуществе предприятия и его структуре за анализируемый период. Для анализа состава и структуры предприятия целесообразно составить следующую аналитическую таблицу:

 

Таблица 6. Анализ динамики средств (имущества) предприятия 

 

Показатели	1999 год	2000 год	2001 год
А	1	2	3
1. Все имущество	32025	69585	111888
в том числе:
1.1. Внеоборотные активы	1767	4148	4213
Удельный вес в  валюте баланса,%	5,52	5,96	3,77

 

Окончание таблицы 6

 

А	1	2	3
из них:
1.1.1. Основные средства	1754	3831	4036
Удельный вес во внеоборотных активах,%	99,26	92,36	95,80
1.1.2. Нематериальные активы	13	317	177
Удельный вес во внеоборотных активах,%	0,74	7,64	4,20
1.2. Оборотные активы	30258	65437	107675
Удельный вес в  валюте баланса,%	94,48	94,04	96,23
из них:
1.2.1. Запасы	28087	38122	67764
Удельный вес в оборотных  срествах,%	92,83	58,26	62,93
1.2.2. Дебиторская задолженность	385	23896	35834
Удельный вес в оборотных  срествах,%	1,27	36,52	33,28