Бухгалтерский баланс

 

АР = НР х РК х РН (%)                                      (1)

 

АР – означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность клиента может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности.

Величина вероятности  лежит в пределах 0≤АР≤1.

НР – это установленный  аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутреннего контроля в аудиторской организации.

Для ООО "Регата" в  связи с низким уровнем состояния  внутреннего контроля неотъемлемый риск составляет 80%.

РК - показывает опасность  того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок, чем эффективный СВК, тем ниже фактор ее риска.

Риск контроля в ООО "Регата" равен 50%.

РН - субъективно определяется аудитором вероятность того что, применяя в ходе аудиторской проверки, аудиторские процедуры не позволяет обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющими существенный характер по отдельности или в совокупности.

Конкретные числовые значения рисков установить трудно, поэтому  применяют словесные оценки – высокий, низкий, средний.

Как правило, риск необнаружения  устанавливается на основе величин  ВР и РК. Допустимые значения РН для различных соотношений НР и РК приведены в таблице 12.

 

Таблица 12 - Рабочий документ: Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка уровня неотъемлемого риска	Аудиторская оценка уровня риска системы  контроля
	высокий	средний	низкий
	Уровень риска необнаружения, который  должен обеспечит аудитор
Высокий	Самый высокий	Более низкий	Средний
Средний	Более низкий	Средний	Более высокий
Низкий	Средний	Более высокий	Самый высокий

 

Т.к. уровень неотъемлемого  риска и уровень риска системы  контроля определен как средний, то и риск необнаружения устанавливается  как средний и будет равен 8%.

АР = (0,8 х 0,5 х 0,08)*100%

После простых вычислений получаем значение аудиторского риска  при аудите финансовой отчетности 3%.

Таким образом, можно  сделать вывод, что приемлемый аудиторский  риск в данном случае должен быть не выше 3%. Это означает, что 3 из 100 подписанных  проверяющим аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным  вопросам.

Процессе планирования в соответствии с Федеральным  стандартом аудиторской деятельности №3 "Планирование аудита" состоит  в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, вид и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: деятельность аудируемого лица; системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; риск и существенность; характер, временные рамки и объем процедур; координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; прочие аспекты (срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу).

План проведения аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Регата" приводится в приложении 13.

В развитии общего плана составлена и документально оформлена программа аудит, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для  аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, а также  требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться.

Программа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Регата" приведена в приложении 14.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской  программы являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и заверяются в установленном порядке.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получаются в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешние и смешенные аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства собираются из различных источников, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию.

Качество доказательств зависит от их источников.

Источниками получения  аудиторских доказательств:

- финансово-бухгалтерская  отчетность: бухгалтерский баланс (форма  № 1), отчет о прибылях и убытках  (форма № 2), приложение к балансу  (форма № 5);

- отчет о  движении денежных средств (форма № 4); специальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- бухгалтерские  регистры: журналы-ордера, главная книга,  кассовая книга и т.п.;

- статистическая  отчетность;

- отчетность  по взносам во внебюджетные  фонды;

- отчетность по налогообложению;

- уставные документы;

- результаты  анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

- устные высказывания  сотрудников экономического субъекта  и третьих лиц;

- результаты  сопоставления одних документов  экономического субъекта с другими;

- результаты  инвентаризации;

- разъяснения  руководства проверяемого субъекта  в устной и письменной форме. 

Наиболее ценными  аудиторскими доказательствами считаются  доказательства, полученные аудитором  непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

Если документы  не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать  достаточные аудиторские доказательства, то надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Собирая аудиторские  доказательства, аудитор может применять  различные методы или использовать различные аудиторские процедуры.

Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры:

пересчет - проверка точности арифметических в первичных  документах и бухгалтерских записях  либо выполнение аудитором самостоятельных  расчетов;

инвентаризация  – это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций;

подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);

устный опрос  персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;

проверка документов;

прослеживание – выборочная проверка первичных  документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;

аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических  показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Регата" аудитором были применены следующие процедуры проверки по существу:

1. Устный опрос персонала применялся при проверке обеспеченности персонала предприятия необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению.

2. Прослеживание использовалось  при оценке соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности требованиям  законодательных и нормативных документов, при аудите состава и содержания форм финансовой (бухгалтерской) отчетности; при проверки доходов и расходов, прибылей и убытко; при оценке имущества и обязательств; при проверке правильности подразделения активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные и т.п.

3. Пересчет применялся  аудитором при проверке окончательного  финансового результата и данных  главной книги; при оценке имущества  и обязательств.

4. При проверке  расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми ООО "Регата" имеет расчеты, использовалось подтверждение.

5. Инспектирование  применялось в основном при  проверке результатов инвентаризации; при аудите правильности распределения  в форме № 2 доходов и расходов, и заполнения расшифровки отдельных прибылей и убытков; при аудите взаимоувязки показателей между всеми формами отчетности.

Методы сбора  аудиторских доказательств при  аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Регата" отражены в рабочем  документе аудитора (приложение 15).

После того как спланирована работа, определены источники, и методы сбора аудиторских доказательств  начинается непосредственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО "Регата", которую можно  разбить на два этапа.

В ходе первого этапа  проверки проверяется соответствие отчетности требованиям законодательных и нормативных документов, а именно Федеральному закону "О бухгалтерском учете", Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Далее проверяется состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО "Регата".

Предприятие согласно выше указанным нормативами представляет промежуточную и годовую бухгалтерскую  отчетность.

Промежуточная отчетность составляется за квартал, полгода и девять месяцев. Она состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчету о прибылях и убытках (форма № 2).

В состав годовой бухгалтерской  отчетности ООО "Регата" входят: форма  № 1, форма № 2, форма № 4 "Отчет  о движении денежных средств", форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и пояснительная записка.

Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно.

При заполнении указанных  форм предприятие использует формы  рекомендованные Минфином РФ, т.е. свои формы они не разрабатывают.

ООО "Регата" руководствуется  инструкциями и правилами по составлению  и заполнению отчетных форм. Например, в бухгалтерской отчетности заполнены  все реквизиты, также в строках  и статьях разделов проставлены соответствующие коды.

Бухгалтерская отчетность подписана генеральным директором и главным бухгалтером организации.

Отчетность составляется на основе данных об остатках по дебиту и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец  периода, взятых из Главной книги.