Бухгалтерський облік та контроль браку та відходів у виробництві

На початку перевірки  контролеру необхідно з’ясувати, за якими платежами й податками підприємство веде розрахунки з бюджетом. Правильність застосування ставок податків, зборів та платежів, правильність розрахунків сум податків встановлюється шляхом перерахунку сум, порівняння з нормативними матеріалами, вивчення характеру виробництва, категорії підприємства.

Перевірка правильності, повноти та своєчасності перерахування (сплати) податків, зборів, платежів до бюджету може встановлюватися шляхом перевірки платіжних документів, податкових декларацій тощо.

Для цього контролер може застосовувати: порівняння на відповідність сум в кореспонденції рахунків з документами, що є підставою для запису (акти виконаних робіт, розрахунково-платіжні документи); вивчити терміну відображення ПДВ на предмет наявності чи відсутності передчасної зарахування сум ПДВ (наприклад, за основними засобами, що вводяться в експлуатацію, до приймання об’єкта); вивчають правильність відображення сум ПДВ.

Важливим також є  встановлення правильності складання  та своєчасності пред’явлення до податкової інспекції звітності по видах податків, зборів, платежів.

По рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами” аудитору спір встановити:

– правильність визначення бази оподаткування;

– порядок арифметичних підрахунків при нарахуванні податків і обґрунтованість ставок і пільг;

– своєчасність платежів до бюджету. У випадку несвоєчасної сплати – можливість використання положень про “податкову амністію”;

– обґрунтованість нарахування штрафів з боку податкової інспекції та пред’явлення підприємству фінансових санкцій.

Розрахунки за страхуванням. Перед проведенням контролю розрахунків із соціального страхування, передусім необхідно встановити, чи зареєстроване підприємство як платник страхових внесків за місцем свого знаходження.

Здійснюючи перевірку  розрахунків за страхуванням, важливо  встановити правильність використання коштів Пенсійного фонду та Фондів соціального страхування і страхування на випадок безробіття, зокрема, визначити цільове використання коштів, а також наявність документів, які підтверджують право на призначення відповідних виплат (листки непрацездатності, довідки тощо).

При проведенні контролю окрему увагу слід звернути на правильність визначення середньої заробітної плати для нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності, відповідність встановленого працівнику безпосереднього стажу роботи. Також необхідно порівняти кількість оплачених днів і сум виплаченої допомоги за поданими листками тимчасової непрацездатності з днями і сумами, що відображені в бухгалтерському обліку підприємства та розрахункових відомостях, кількість оплачених за листками тимчасової непрацездатності днів даним табелів обліку використання робочого часу.

Перевіркою необхідно  встановити своєчасність сплати нарахованих  внесків до відповідних фондів, так  як за несвоєчасну сплату внесків стягується пеня.

При перевірці правильності складання кореспонденції по рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” аудитору слід звернути увагу на:

– правильність визначення бази для нарахування страхових внесків або створення страхового резерву,

– правильність використання норм відрахувань, встановлених законодавством,

– своєчасність нарахування, перерахування та правильність використання страхового відшкодування або страхового резерву при настанні страхового випадку,

– підтвердження правильності встановлення фонду оплати праці як бази для нарахування страхових внесків,

– правильність документального оформлення (наявність страхових полісів, правильне оформлення розрахунково-платіжних документів) та ведення бухгалтерського обліку по рахунку 65,

– обґрунтованість виплати пенсій за рахунок коштів соціального страхування,

– відповідність даних аналітичного та синтетичного обліку за рахунком 65 Із записами в Журналі 3 (Розділ II, відомість 3 6), у Головній книзі, Балансі (ф № 1)

Розрахунки з оплати праці. Метою проведення перевірки розрахунків з оплати праці є:

– перевірка реальності операцій по заробітній платі, що відображені в обліку,

– перевірка повноти відображення в обліку операції по заробітній платі,

– перевірка правильності нарахувань на заробітну плату та утримань з неї,

– перевірка своєчасності видачі заробітної плати,

– перевірка правильності бухгалтерського обліку заробітної плати,

– перевірка достовірності залишків, відображених у фінансовій звітності підприємства, стану розрахунків із заробітної плати та з державними цільовими фондами.

При вивченні розрахунків  з оплати пращ аудитору необхідно  перевірити:

– наявність колективного договору, Положення про оплату праці, Положення про преміювання,

– наявність наступних документів наказів про прийом, звільнення, табелів обліку робочого часу, штатного розкладу (при погодинній оплаті), нарядів та розцінок (при відрядній оплаті), договорів цивільно-правового характеру (трудових угод),

– таксування розрахункових відомостей,

– при ручному обліку – перевірка відповідності прізвищ і сум у розрахункових і платіжних відомостях,

– при наявності в штаті пов’язаних осіб – перевірка відповідності вимогам Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”,

– факти видачі заробітної плати натурою (відзначити для перевірки включення до складу ВД, обчислення ПДВ, застосування звичайної ціни),

– при наявності видачі позик – перевірка договорів й суттєвих умов в них (зворотність і терміни),

– перевірка відповідності наказів і фактичних виплат,

– при відрядній оплаті праці – перевірка відповідності обсягів виконаних робіт і бази нарахування відрядної оплати праці,

– при роботі неповний місяць – перевірка правильності нарахування заробітної плати за посадовими окладами,

– перевірка правомірності надання додаткових відпусток,

– перевірка правильності нарахування заробітної плати за відпустку, компенсацій за невикористану відпустку,

– перевірка правильності нарахування виплат по листах непрацездатності,

– перевірка правильності утримання за виконавчими листами,

– перевірка відповідності діючому законодавству нарахувань, утримань внесків та зборів в Державний пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, Фонд державного страхування на випадок безробіття, Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві,

– перевірка повноти та своєчасності перерахувань внесків та зборів до державних фондів пенсійного та соціального страхування,

– складання Переліку виявлених помилок та порушень,

– зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у Головній книзі.

Розрахунки за іншими операціями. Розрахунки за іншими операціями, які обліковуються на рахунку 68 “Розрахунки за іншими операціями”, перевіряються по кожному виду платежів окремо. По кожній сумі кредиторської заборгованості вивчаються причини виникнення боргу та обґрунтованість здійснених господарських операцій.

Перевірка операцій з  довгострокових та короткострокових кредитів. При перевірці кредитних операцій контролером засвідчується величина заборгованості по кредитах, оцінюється, якою мірою ці кредити забезпечені об’єктами кредитування. Контролеру потрібно впевнитись в правильності оформлення строкових зобов’язань, вивчити кредитні договори, а також довідки про об’єкти кредитування, спрямовані у відповідні банки, перевірити обґрунтованість обліку кредитних операцій.

В кінцевому підсумку перевірка боргових зобов’язань зводиться до засвідчення законності операцій по залученню підприємством позикового капіталу, реальності її боргів, здатності до погашення зобов’язань, що виникли. За результатами перевірки контролер може висловити свою думку про прийнятність умов надання позики економічному суб’єкту та ефективності його використання, що сприяє підвищенню іміджу підприємства.

Зобов’язання за позиками в бухгалтерського обліку, на сьогодні, потребують контролю за достовірністю, правильністю, законністю, відповідністю та своєчасністю відображення їх в бухгалтерському обліку з метою надання правдивої інформації користувачам бухгалтерського обліку.

Контроль в цьому  випадку виступає як система спостереження і перевірки достовірності, законності, відповідності відображення  зобов’язань підприємства та здійснюється з метою встановлення відхилення його від заданих вимог. Контроль дає змогу здобувати оперативну інформацію, яка об’єктивно відтворює дані про заборгованість та відповідність її реальному відображенню; виявити недоліки в прийнятих рішеннях щодо вибору сплати відсотків; вивчити причини, які вплинули на неправильне її відображення в бухгалтерському обліку з метою недопущення їх у майбутньому. Тобто контроль є невід’ємною складовою прийняття та реалізації управлінський рішень. Організована належним чином система внутрішнього  контролю на підприємстві забезпечує керівництво та власників достовірною інформацією про господарську діяльність та є основним важелем, спрямованим на удосконалення управління підприємством.

Досліджуючи, питання  оцінки як об’єкту контролю у науковому  журналі “Вісник ЖДТУ” було не виявлено жодної публікації, яка б  розкривала це питання, а лише деякі  статті розкривали оцінку як інструмент контролю.

Контроль за достовірністю  відображення зобов’язань за позиками підприємства важливий як для внутрішніх, так і для зовнішніх користувачів бухгалтерського обліку. Внутрішніми  користувачами є керівництво  підприємства, власники, які приймають управлінські рішення, що впливають на результати роботи всього підприємства. Зовнішніх користувачів можна поділити на дві групи:

1. Органи Державного контролю:

• податковий контроль;
• ревізія;

2. Органи місцевого самоврядування:

• незалежний аудиторський контроль

Більш докладно охарактеризуємо  зовнішніх користувачів в системі  господарського контролю, представивши їх повноваження та основні документи, які регламентують їх роботу в  табл. 3.7.

 

Таблиця 3.7

Система органів зовнішнього контролю

Вид контролю	Органи контролю	Основні документи, що регламентують діяльність органів  контролю	Основні функції  та повноваження
1	2	3	4
Податковий	Державна податкова служба України, ДПІ України	ЗУ від 04.12.90 р. №509-ХІІ “Про Державну податкову службу в Україні” у редакції ЗУ від 24.12.93 р. №3813-ХІІ, зі змінами 2) ЗУ від 21.12.2000 р. №2181-ІІІ “Про  порядок погашення зобов’язань  платників податків перед бюджетами  і державними цільовими фондами”, зі змінами	Контроль за своєчасністю, повнотою та правильністю сплати суб’єктами підприємницької діяльності податків, зборів, інших обов’язкових платежів
Ревізія	Державна контрольно-ревізійна  служба	ЗУ “Про Державну контрольно-ревізійну  службу”	Контроль за правильністю витрачання державних коштів на утримання місцевих органів державної виконавчої влади, установ, організацій, що фінансуються за рахунок державного бюджету
Аудит (обов’язковий,  ініціативний)	Аудиторські фірми	ЗУ  від 14.09.06 р. № 140-V “Про аудиторську діяльність”	Перевірка правильності бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності, достовірність їх в усіх суттєвих аспектах та відповідності вимогам законодавства

Характеристика користувачів, яка наведена в табл. 3.7 дає повне  уявлення про контролюючий орган, якими  нормативними документами він регулюється, якими є основні функції та повноваження цих органів. Можна помітити певну особливість виду контролю, а саме: податковий контроль здійснюється в усіх підприємствах, установах, організаціях незалежно від форм власності; ревізія здійснюється тільки на підприємствах, організаціях, установах, які є державними, фінансуються з державного бюджету або отримують державне цільове бюджетне фінансування; аудит, якщо обов’язковий проводиться один раз на рік після складання фінансової звітності у випадку передбаченому законодавством, а якщо ініціативний у будь-який момент за рішенням власника (замовника).

Потреба у контролі зумовлена  тим, що верхня  ланка управління не займається безпосередньо контролем  повсякденної діяльності структурних підрозділів підприємства , в зв’язку з чим вона відчуває потребу в інформації, що формується на більш низькому рівні. Керівники не мають достатнього часу, щоб перевірити виконання вказівок і часто не володіють специфічними інструментами такої перевірки. Тому вони не можуть своєчасно виявити приховані недоліки та відхилення на підприємстві, тому на підприємстві можна створити службу внутрішнього контролю або внутрішній аудит, який допоможе своєчасно вивчити приховані недоліки та відхилення,; забезпечить захист від помилок і зловживань, визначить “зони ризику”, можливості усунення майбутніх недоліків або відхилень, допоможе  ідентифікувати та посилити слабкі сторони в системах управління.

 Потреба у створенні  внутрішнього аудиту в Україні  виникає на великих підприємствах з різними видами діяльності, зі складною розгалуженою структурою і великою кількістю територіально віддалених філій, дочірніх і підпорядкованих підприємств. Робота фахівця внутрішнього аудиту в цьому напрямі полягає, насамперед, в уніфікації і стандартизації облікових процесів для правильного оформлення зведеної чи консолідованої зовнішньої звітності і, перш за все, внутрішньої звітності. Адже працівники бухгалтерських служб територіально відокремлених структурних підрозділів, дочірніх і залежних підприємств не завжди дотримуються єдиної методики ведення бухгалтерського, і особливо його підсистеми – управлінського обліку.

Отже, розглянувши внутрішніх і зовнішніх користувачів, яким необхідно  визначення достовірної оцінки активів  підприємства, зупинимося на послідовності здійснення контролю.

 

3.2. Особливості здійснення внутрішнього контролю кредиторської заборгованості

 

Ефективна фінансова  діяльність підприємства неможлива  без постійного залучення позикових засобів. Використання позикового капіталу дозволяє розширити обсяги господарської діяльності підприємства, підвищити його ринкову вартість.