Бухгалтерський облік та контроль браку та відходів у виробництві

 

Якщо в ході інвентаризації виявлено суми кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув, аудитор може запропонувати списати  з балансу ці суми у встановленому порядку.

При інвентаризації розрахункових  взаємовідносин з постачальниками  і підрядниками слід перевірити правильність і повноту оприбуткування майна, що надійшло, випадки переплат і недоплат, помилково занесені суми за неотримане майно або отримане від інших підприємств.

В ході проведення інвентаризації по розрахунках з оплати праці перевіряється реальність заборгованості по розрахункових відомостях, підсумки яких порівнюються з Головною книгою. Окрім цього повинні бути виявлені суми, що своєчасно не вимагались і підлягали перерахуванню на рахунок депонентів, а також суми і причини виникнення переплат (дебіторської заборгованості).

В ході документальної перевірки  розрахункових кредитних операцій з метою виконання умов договору аудитору, насамперед, слід ознайомитися з переліком юридичних і фізичних осіб, з якими підприємство, що перевіряється, веде розрахунки; вивчити динаміку кредиторської заборгованості та встановити, чи відповідають дані, отримані за розрахунками, даним бухгалтерського обліку. Це дає змогу з'ясувати якість внутрішнього контролю за розрахунками з боку бухгалтерії, виявити випадки викривлень звітних даних за розрахунками.

Перевіряють правильність отриманих від кредиторів претензій, причому аудитору слід відобразити  результати перевірки в робочих документах (зразок 2).

Зразок 2

Перелік претензій, виставлених кредиторами за ___________

Кредитор (повна назва  підприємства, без скорочення	Код рядка у журналі  операцій	Сума заборгованості, грн.	Дата виникнення заборгованості	Підстава виникнення заборгованості	Виставлено претензію кредиторам		З них сума, визнана підприємством, грн.
						на суму, грн.		дата

 

До об'єктів дослідження  належать види кредитів, які можуть одержувати позичальники; документи, необхідні для одержання кредиту: документи, що підтверджують одержання кредиту, його цільове використання, суму процентів та погашення кредитів, регістри обліку та фінансову звітність.

Здійснення кредитних  операцій супроводжується виконанням таких облікових операцій:

– реєстрація і відкриття особового позикового рахунка позичальника в кредитній установі;

– операції з видачі кредиту;

– операції з оформлення документів, які супроводжують кредитну операцію.

– операції з повернення кредиту;

– операції з оплатою за користування кредитом;

– відображення в бухгалтерському обліку одержання, використання та погашення кредитів;

– відображення кредитних операцій у балансі підприємства, викладенні інформації у примітках до звітності.

З метою встановлення методу організації аудиторського дослідження зобов'язань перед банком та кількості необхідних аудиторських процедур для встановлення об'єктивної істини про інформацію, що підлягає підтвердженню аудиторським висновком, проводять тестування системи внутрішнього контролю.

Тести внутрішнього контролю повинні дати відповідь на такі запитання:

1. Чи розподілено несумісні обов'язки?

2. Чи здійснюються кредитні операції у відповідності з чинним законодавством?

3. Чи всі кредитні операції за витратами санкціонуються відповідною особою?

Зразок тесту внутрішнього контролю зобов'язань перед банком наведено нижче.

 

Зразок 3

Тест внутрішнього контролю зобов'язань перед банком

№ з/п	Зміст питання	варіант відповіді			Примітки
		так	ні	інф. відсутня
1	2	3	4	5	6
1	У бухгалтерському обліку класифікація позик відображається відповідно до П(с)БО 11 "Зобов'язання"?
2	Чи були прострочені кредити?
3	Чи виявляли винних осіб у несвоєчасному погашенні кредитів?
4	Доручення на перерахування грошей із рахунка в національній валюті подаються: - на паперових носіях; - в електронному вигляді за допомогою системи "Банк-клієнт"?
5	Право підпису на банківських документах (електронного підпису) має: - тільки керівник; - делеговано іншим посадовим особам?
6	Наявність суцільної реєстрації платіжних доручень на перерахування кредитних коштів.
7	Наявність пропусків у нумерації  платіжних доручень на перерахування кредитних коштів.
8	Регістри з обліку операцій на кредитних рахунках формуються: - автоматизовано; - вручну?
9	Банківські виписки по кредитних рахунках групуються і підшиваються у хронологічному порядку?
10	Наявність окремих синтетичних  регістрів для обліку руху кредитних коштів у різних валютах.
11	Облік руху кредитних коштів в іноземній  валюті ведеться у двох валютах: валюті розрахунків і національній валюті?
12	Перерахунок залишку кредитів в  іноземній валюті для відображення в національній валюті здійснюється за курсом НБУ на дату звіту?

 

Виконав ______________________________

Перевірив ____________________________

Ознайомився__________________________

 

При перевірці розрахунків щодо претензій і відшкодування завданих збитків досліджують рух кожної суми на балансових рахунках 374 "Розрахунки за претензіями", 375 "Розрахунки з відшкодування завданих збитків" та ін. Кожну суму, записану за дебетом і кредитом цих рахунків, потрібно розглянути за картками та іншими регістрами аналітичного обліку із залученням первинних документів. При цьому звертають увагу на своєчасність і повноту відображення заборгованості, правильність стягнення заборгованості і недопущення необґрунтованого списання її на інші рахунки.

Розрахунки за претензіями  перевіряють у взаємозв'язку з  ревізією виконання господарських  договорів. Шляхом зіставлення сум  на рахунку 374 "Розрахунки за претензіями" і в журналі реєстрації претензій за невиконання договорів. При цьому ревізор повинен встановити суму невідшкодованого матеріального збитку, нестягнутих штрафних санкцій і винних у цьому осіб.

Залежно від обраного методу організації перевірки контролер зосереджує свою увагу на таких питаннях:

• перевірка наявності договорів на одержання кредитів та позик, видачу позики іншим організаціям та своїм працівникам;
• перевірка наявності договорів на видачу позик іншим організаціям та своїм працівникам;
• перевірка правильності класифікації кредитів і позик на довгострокові та короткострокові;
• перевірка цільового використання кредитів;
• перевірка повноти і своєчасності погашення кредитів, позик;
• складання переліку несвоєчасно погашених кредитів і позик;
• перевірка правильності нарахування та списання процентів за кредит (період, сума);
• перевірка правильності складання кореспонденції за рахунками;
• відповідність записів аналітичного обліку за наведеними рахунками записам у Головній книзі та формах фінансової звітності;
• звірення оборотів і залишків у виписках банку, регістрах бухгалтерського
• обліку й у Головній книзі;
• зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у Головній книзі;
• перевірка правильності застосування курсу валюти при відображенні у національній валюті одержання і погашення кредитів, наданих в іноземній валюті;
• перевірка правильності визначення курсових різниць на дату операції і на кінець звітного періоду.

Отже, ціллю контролю кредитних операцій є перевірка  повноти і правильності отримання банківських кредитів, ефективності їх використання та своєчасності їх погашення. При проведенні перевірки кредитних операцій використовують: заявки на виділення відповідних лімітів кредитування, строкові зобов'язання, де вказано суми і строки погашення виданих кредитів, виписки банку, кредитні договори, розрахунки економічної ефективності і окупності витрат, проведених за рахунок довгострокових кредитів, кошторисно-фінансові розрахунки по заходах, здійснених за рахунок рахунку 50 «Довгострокові позики». До початку перевірки кредитних операцій необхідно вияснити в установі банку, чи не було порушень правил кредитування з боку підприємства і одночасно ознайомитись із актами перевірок підприємства, проведеними банком.

Значне місце в контролі кредитних операцій займає перевірка кредитних даних із забезпечення виданих позик, тому що на цій стадії перевірки кредитних операцій є найбільше порушень. Практика контрольно-ревізійної роботи показує, що у склад забезпечень включають не прокредитовані ТМЦ, безтоварні рахунки при кредитуванні під розрахункові документи в дорозі. В таких випадках необхідно вияснити, за чиєю вказівкою були включені у склад забезпечення непрокредитовані ТМЦ, безтоварні рахунки і хто виконав дане доручення, в якій сумі була одержана позика банку, на який термін. 
Короткострокові і довгострокові кредити банк надає на певні цілі, тому перевіряю чому контролеру необхідно перевірити цільове використання одержаних кредитів. Завершують перевірку кредитних операцій перевіркою своєчасності погашення одержаних позик. Для цього використовують дані строкових зобов'язань по сумах і термінах погашення заборгованості банку, дані виписок по відповідних рахунках, дані бухгалтерського обліку по прострочених платежах.

За наявності прострочених кредитів видача нових не відбувається. Процентні ставки за користування кредитом, обумовлені в кредитному договорі, нараховуються банком і списуються позичальником не рідше одного разу в квартал за платіжним дорученням. В разі відмови від сплати боргів за позиками банк їх стягує в претензійно-позовному порядку. Як правило, контроль за виконанням умов укладеного позичальником кредитного договору здійснює банк.

 

 

Висновки до 3-го розділу

Дослідження особливостей господарського контролю кредиторської заборгованості дає можливість сформулювати наступні висновки:

1. Мета контролю кредиторської заборгованості: перевірка наявності і правильності оформлення первинних документів, що є 
підставою для записів по кредиторській заборгованості, оцінка синтетичного й аналітичного обліку, правильності використання рахунків, перевірка правильності розрахунків по кредиторській заборгованості (оплата коштами, векселями, застосування бартерних операцій, розрахунки іншими матеріальними цінностями), оцінка стану внутрішнього контролю кредиторської заборгованості, упевненість в порівнянності показників фінансової бухгалтерської і не бухгалтерської звітності (звіт голови правління, директора компанії, фінансового огляду та ін.) відносно кредиторської заборгованості.

2. Перевірку операцій із довгостроковими і поточними зобов’язаннями доцільно розпочинати з інвентаризації. Метою проведення інвентаризації довгострокових і поточних зобов’язань є встановлення правильності розрахунків з кредиторами, обґрунтованості сум кредиторської заборгованості, виявлення реальності заборгованості перед персоналом підприємства з оплати праці та за іншими операціями. Об’єктами інвентаризації виступають дані щодо стану розрахунків по зобов’язаннях на певну дату, а також суми кредиторської заборгованості, в розрахунках за невідфактурованими поставками, розрахунках за недостачами і втратами, з персоналом підприємства, за претензіями, одержаними кредитами та позиками.

3. В ході документальної перевірки розрахункових кредитних операцій з метою виконання умов договору аудитору, насамперед, слід ознайомитися з переліком юридичних і фізичних осіб, з якими підприємство, що перевіряється, веде розрахунки; вивчити динаміку кредиторської заборгованості та встановити, чи відповідають дані, отримані за розрахунками, даним бухгалтерського обліку. Це дає змогу з'ясувати якість внутрішнього контролю за розрахунками з боку бухгалтерії, виявити випадки викривлень звітних даних за розрахунками.