Бухгалтерский производственный учет

2.3 Методы калькулирования себестоимости в производственном учете.

Метод учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции - это совокупность приемов документирования и отражения  производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости  продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

Классификация методов  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции приведена на рис. 2 (Приложение 2). Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки. Выбор предприятием соответствующего метода учета затрат на производство осуществляется самостоятельно и зависит от ряда факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, то есть от индивидуальных особенностей предприятия.

Попроцессный метод  учета затрат применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию  и не имеющих незавершенного производства, полуфабрикатов и запасов готовой  продукции. Производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выпущенной продукции (работ, услуг). Данный метод применяется на производствах с простым технологическим циклом (в угольной, горнорудной, газовой, нефтяной промышленности).

При отсутствии запасов готовой продукции (энергетические, транспортные организации) применяется метод простой одноступенчатой калькуляции.

Себестоимость единицы  продукции определяется делением суммарных  затрат за отчетный месяц на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

С = З / Х,

где С - себестоимость  единицы продукции, руб.;

З - совокупные затраты  за отчетный период, руб.;

X - количество произведенной  за отчетный период продукции  в натуральном выражении (штуки,  тонны, метры и т.д.).

Однако на предприятиях, производящих один вид продукции, при  отсутствии полуфабрикатов собственного производства, но имеющих некоторое  количество не проданной покупателю готовой продукции, применяется  метод простой двухступенчатой  калькуляции.

Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа⁵:

1. Рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции.
2. Сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный месяц продукции.
3. Суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

Практическое использование  предыдущего метода предполагает наличие у предприятия простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы, коммерческие и управленческие расходы.

Попередельный метод  используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например, в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, хлопчатобумажной промышленности. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете  не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в  одном переделе можно получить продукцию  разных видов. Объектом учета затрат обычно является передел.

В результате последовательного  прохождения исходного материала  через все переделы получают готовую  продукцию, то есть на выходе из последнего передела имеется не полуфабрикат, а законченный продукт.

 

3 Взаимодействие производственного и управленческого учета.

3.1 Классификация затрат в управленческом учете.

Среди качественных показателей  деятельности предприятия важное место  занимает такой показатель, как себестоимость  продукции. В нем как синтетическом  показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит размер прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

В настоящее время  состав затрат, включаемых в себестоимость  продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего, положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. №552).

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость  продукции (работ, услуг), видно, что  они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции, другие — с управлением и обслуживанием производства, а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства. Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, — косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель⁶.

Рассмотрим классификацию затрат, предложенную К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

1) для калькулирования  и оценки себестоимости произведенной продукции;

2) для планирования  и принятия управленческих решений  и

3) для осуществления  процесса контроля и регулирования.  Кроме того, в каждом из перечисленных  выше трех направлений, в свою  очередь, происходит дальнейшая  детализация затрат в зависимости от целей управления⁷.

Обобщенная классификация затрат предприятия применительно для управленческого учета представлена в виде таблицы 1⁸ (Приложение 3).

Предложенная классификация  затрат в разрезе управленческих функций позволит повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

3.2 Процесс управления затратами в организации.

Управление затратами  на производство представляет многоцелевую систему, требующую участия и взаимодействия всех производственных звеньев и служб предприятия и направлено на экономию живого и овеществленного труда, оптимизацию структуры затрат и соотношения прибыль, затраты, объем продаж, увеличение прибыльности, рентабельности. Эффективно управлять затратами означает прежде всего контролировать, своевременно выявлять факт отклонения, его причину и виновников, давать им объективную оценку.

Полный и своевременный  контроль за отклонениями способствует оперативному принятию управленческих решений. Наиболее эффективно такой контроль может быть обеспечен только при учете затрат на производство по отклонениям, так как сам механизм этого учета позволяет своевременно выявить отклонения в затратах, установить их виновников и причины.

Наряду с центрами затрат важную роль играет выделение  центров ответственности, цель которых - закрепление ответственности за расходы за руководителями различных  уровней. Центры затрат и центры ответственности  – это разные понятия. В организационном отношении эти центры могут совпадать, однако во многих случаях центры затрат являются более дробными подразделениями по отношению к центрам ответственности, что особенно характерно для группировки затрат в сфере производства.

Управление затратами на производство предполагает⁹:

1. Закрепление всех элементов затрат на производство за производственными обслуживающими и функциональными подразделениями.
2. Наличие внутреннего хозрасчета, создающего объективную заинтересованность в том, чтобы не быть виновником отклонения.
3. Создание жесткой системы санкций к виновникам отклонений в особенности неоформленных.
4. Наличие служб и отделов ответственности за правильное и своевременное представление информации об отклонениях.

Внутри каждого центра затрат анализ отклонений ведется в разрезе причин и виновников.

Для организации анализа  комплексных статей затрат в разрезе  причин и виновников необходимо¹⁰:

• кроме хозрасчета производственных подразделений организовать хозрасчет обслуживающих и функциональных служб;
• все расходы в пределах сметы оформлять обычным документом, а отклонения оформлять сигнальным документом;
• во всех документах проставлять код центра затрат (цех, отдел);
• в документах на отклонения проставлять код центра ответственности и код причины;
• суммарные отклонения от сметы подразделять на документированные и недокументированные, в том числе по причинам и виновникам;
• недокументированные отклонения в зависимости от их характера расписывать по центрам ответственности с вытекающими санкциями.

Разумная организация деятельности отделов и служб предполагает закрепление за каждым из них статей затрат по конкретным видам материальных ресурсов, потребляемых первичными производственными подразделениями, и возложение на них обязанности нормировать и анализировать расход этих ресурсов и принимать необходимые решения по устранению выявленных отклонений фактических затрат от нормативных. В положении о предприятии должна быть предусмотрена система стимулирования работников служб и отделов, прежде всего не за снижение расходов по этим службам, а в большей степени за то, какое влияние они оказывают на отклонения, возникающие в первичных производственных подразделениях, службах, отделах, и на их устранение.

4 Особенности учета затрат в сфере услуг.

4.1 Характеристика производственных процессов на предприятиях сферы услуг и организация учета затрат.

Современное производство продукции, работ или услуг представляет собой сложный процесс превращения  сырья, материалов, полуфабрикатов и  других предметов труда в готовую  продукцию, удовлетворяющую потребностям общества.

Совокупность всех действий людей и орудий труда, осуществляемых на предприятии для изготовления конкретных видов продукции, называется производственным процессом¹¹.

Разновидности производственных процессов. По своему назначению и роли в производстве процессы подразделяются на основные, вспомогательные, обслуживающие.

Основными называются производственные процессы, в ходе которых осуществляется изготовление основной продукции, выпускаемой предприятием. Результатом основных процессов в машиностроении являются выпуск машин, аппаратов и приборов, составляющих производственную программу предприятия и соответствующих его специализации, а также изготовление запасных частей к ним для поставки потребителю.

К вспомогательным относятся процессы, обеспечивающие бесперебойное протекание основных процессов. Их результатом является продукция, используемая на самом предприятии. Вспомогательными являются процессы по ремонту оборудования, изготовлению оснастки, выработка пара и сжатого воздуха и т. д.

Обслуживающими называются процессы, в ходе реализации которых выполняются услуги, необходимые для нормального функционирования и основных, и вспомогательных процессов. К ним относятся, например, процессы транспортировки, складирования, подбора и комплектования деталей и т. д.

В организационном плане  производственные процессы подразделяются на простые и сложные. Простыми называются процессы, состоящие из последовательно осуществляемых действий над простым предметом труда. Например, процесс осуществления одного вида услуг или комплекса услуг. Сложный процесс представляет собой сочетание простых процессов, осуществляемых над множеством предметов труда. Например, процесс оказания одного вида услуг или всего комплекса.

Выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг, называются издержками. Текущие издержки обычно делят на издержки производства и издержки обращения. Денежное выражение текущих издержек организации на производство и реализацию услуг называется себестоимость услуг.

Анализ состава издержек, формирующих себестоимость в  сфере услуг, показал, что по своей  экономической природе они не однородны. Большая часть затрат связана с производством услуг и является по своей экономической природе издержками производства. Другая часть затрат связана с организацией обслуживания населения и по своей экономической природе представляет издержки обращения.

Под методом учета  затрат и калькулирования себестоимости следует понимать определенную систему группировки расходов (издержек) по местам их возникновения и носителям (отдельным заказам, видам продукции и полуфабрикатов), охватывающую процесс формирования фактической себестоимости¹².