Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности

                       оборотными активами;

              ОА – оборотные активы;

              КО – краткосрочные обязательства.

Таблица 11

Коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия

Частный коэффициент покрытия характеризует величину покрытия  дебиторской задолженностью  текущей кредиторской задолженности (кроме  того, показывает  платежные возможности организации  при  условии   погашения  всей суммы дебиторской  задолженности, в том  числе "невозвратной"). Увеличение  данного  показателя свидетельствует о повышении уровня  ликвидности этого вида актива и о снижении убытков организации. Коэффициент покрытия показывает степень обеспеченности текущих кредиторских обязательств средствами, числящимися в дебиторской задолженности. На один рубль обязательств организации в 2008 г. приходится 1,85 руб. дебиторской. Увеличение этого показателя в 2009 г. до 2,20 свидетельствует об улучшении финансового положения организации.

Общий коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами показывает, насколько текущие обязательства (в том числе кредиторская задолженность) покрывается оборотными активами организации. При росте доли наиболее ликвидных активов, возмещении дебиторской задолженности и реализации неликвидных запасов значение показателя возрастает, что свидетельствует об улучшении его платежеспособности и реальности погашения  текущих долгосрочных и краткосрочных обязательств.

На один рубль краткосрочных обязательств в 2008 г. приходится 2,46 руб. оборотных активов в соответствии со значением общего коэффициента покрытия. К концу 2009 г. значение коэффициента увеличивается до 3,95. И это говорит, о том что риск возникновения проблем с платежеспособностью и покрытием долгов ООО «Рускомпозит» снижается.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дебиторская задолженность является важным  компонентом оборотного капитала (активом)  предприятия. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе – потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта.

Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является Общество с ограниченной ответственностью «Рускомпозит». Основной вид деятельности:

-                     сертификация электрической энергии, проведение сертификационных испытаний, экспертиз, инспекционного контроля;

-                     разработка и внедрение методических и рабочих инструкций, необходимых для создания системы управления качеством в энергоснабжающих организациях.

Предмет исследования - дебиторская задолженность ООО «Рускомпозит». Основой для исследования являются данные бухгалтерских отчетов за 2007-2009 гг.

За 2010 год данные не предоставляются, поскольку в феврале 2010 г. руководством Общества  было принято управленческое решение о реорганизации путем присоединения ООО «Рускомпозит» в состав крупной энергосбытовой компании, основной вид деятельности которой - покупка электроэнергии на оптовом рынке и продажа ее нефтедобывающим и нефтеперабатывающим предприятиям, а также сторонним потребителям в регионах.

В процессе выполнения выпускной квалификационной работы:

-                     изучена экономическая сущность дебиторской задолженности  и система внутреннего контроля за состоянием расчетов с дебиторами на предприятии;

-                     рассмотрен порядок проведения аудита дебиторской задолженности;

-                     рассмотрен порядок отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности  ООО «Рускомпозит»;

-                     проверено соответствие ведения бухгалтерского учета и порядок отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской задолженности требованиям законодательства и нормативных документов;

-                     выявлены причины образования дебиторской задолженности;

-                     проанализирована динамика и структура дебиторской задолженности;

-                     проведен анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;

-                     рассчитаны показатели платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

По результатам исследования можно сделать следующие выводы:

В ООО «Рускомпозит» учет расчетов с дебиторами ведется на синтетических счетах, предусмотренных стандартным планом счетов. К синтетическим счетам открыты субсчета, по которым ведется аналитический учет по каждому контрагенту, что позволяет своевременно увидеть дебиторскую задолженность каждого из них.

При проверке учетной политики ООО «Рускомпозит» было выявлено, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Однако, отсутствуют  необходимые приложения, такие как график документооборота и рабочий план счетов. Грамотно составленная учетная политика закладывает основу как для сокращения затрат времени по ведению учета, так и позволяет аргументировать свою позицию по налоговому и бухгалтерскому учету перед налоговыми органами. Также необходимо восстановить за 2007-2009 г.г. приказы об утверждении учетной политики.

Изучение организации системы внутреннего контроля ООО «Рускомпозит» позволяет оценить ее эффективность как низкую. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случае невыставления претензии, хотя инвентаризация расчетов  проводится ежеквартально.

Анализ дебиторской задолженности, показал, что дебиторская задолженность в ООО «Рускомпозит» снизилась в 2009 году почти в два раза по отношению к 2007 г., но и актив баланса за этот период тоже уменьшился в 2 раза. Анализ изменения структуры дебиторской задолженности показал, что существенных изменений в структуре в исследуемом периоде не произошло, кроме резкого увеличения на 20,96 % доли дебиторской задолженности прочих дебиторов на 01.01.2009г. За 2007-2009 г.г. большой удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей и заказчиков: на 01.01.2008г. составляет 77,38 % от общей суммы дебиторской задолженности, на 01.01.2009г.- 57,27 % , на 01.01.2010г. – 68,70 %.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности показал, что в 2007 г. средний срок погашения дебиторской задолженности составлял 123 дня, в 2008 - 218 дней, а в 2009 -230 дней. Таким образом, наблюдается замедление оборачиваемости дебиторской задолженности, что свидетельствует о низкой эффективности расчетно-платежной дисциплины организации. Чем больше период погашения задолженности, тем выше риск ее непогашения и требуется привлечение дополнительных ресурсов.

Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. В 2009 году по сравнению с 2008 годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 0,31 % и составила 2,26 % общей величины дебиторской задолженности, хотя доля общей дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов сократилась с 75,21% до 55,75%. Наличие сомнительной дебиторской задолженности и, особенно, тенденция к ее росту, ухудшают «качество» дебиторской задолженности. Это ведет к снижению ликвидности предприятия в связи с возможным  списанием задолженности на уменьшение финансовых результатов организации, т.е. к возможному возникновению убытков.

В целях улучшения управления дебиторской задолженностью необходимо:

-       избегать      дебиторов     с     высоким     риском     неоплаты,     например, испытывающих финансовые трудности;

-       периодически пересматривать предельный объем выполнения работ и услуг без оплаты, исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

-       производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты для повышения надежности оценки рисков неплатежей;

-       регулярно контролировать дебиторскую задолженность предприятия, отслеживая при этом соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

-       контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

-       настойчиво истребовать дебиторскую задолженность, а при необходимости обращаться в Арбитражный суд;

-       рекомендуется создать резерв по сомнительным долгам и прописать создание данного резерва в учетной политике.

В целях повышения эффективности контроля и анализа дебиторской задолженности целесообразно ввести в практику работы бухгалтерии ООО «Рускомпозит» составление формы  №5  «Приложение к бухгалтерскому балансу», что позволит главному бухгалтеру представлять четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры по ее устранению. Можно рекомендовать создание комиссии по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой будут входить систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам и своевременное предъявление претензий по оплате работ и услуг. Необходимо проводить анализ состава и структуры дебиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, анализа, снижению дебиторской задолженностей, укреплению финансового состояния предприятия.

За исследуемый период выручка от реализации услуг снизилась в 3 раза, соответственно снизилась и прибыль, что объясняется жесткой конкуренцией в области сертификации электрической энергии, появившейся в последние годы в результате повышенного интереса к качеству электрической энергии. Для прочного удерживания своих позиций на рынке, компании ООО «Рускомпозит» необходимо более серьезно относиться к учету и анализу дебиторской задолженности, т.к. доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в объеме оборотных активов высока. Наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесение ее к наиболее ликвидным активам не гарантируют получения денежных средств со стороны дебиторов организации. Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от оборачиваемости дебиторской задолженности, которая и характеризует эффективность функционирования организации. Компании необходимо привлекать к работе только квалифицированных бухгалтеров, четко прописать должностные инструкции для каждого работника бухгалтерии, наладить систему внутреннего контроля на предприятии.

Бухгалтерии ООО «Рускомпозит» необходимо внимательно ознакомиться с предоставленным исследованием, проанализировать допущенные  ошибки и недостатки в работе, а также постараться исключить их допущение в будущем.

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1.            Гражданский кодекс РФ, часть первая;

2.            Гражданский кодекс РФ, часть вторая;

3.            Налоговый кодекс РФ, часть первая;

4.            Налоговый кодекс РФ, часть вторая;

5.            Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г.

6.            Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ;  

7.            Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ

8.            Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 24 июля 2007г., № 209-ФЗ  

9.            Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г., № 307-ФЗ.

10.       Постановление Правительства "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" РФ от 23.09.2002 г.

11.       Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002г., №2-П).

12.       Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995г.

13.       Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" от 29 июля 1998г. (ред. от 25.10.2010 г.)