Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности

76.2 «Расчеты по претензиям»;

76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76.4 «Расчеты по депонированным суммам»;

76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» и др.

На субсчете 76.1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На субсчете 76.2  отражают рас­четы по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам,  транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.[8]

В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п. по уже оприходованным ценностям;

 28 «Брак в производстве» - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

 счета учета денежных средств и кредитов банка; по суммам, ошибочно списанным со счетов организации (51, 52, 66, 67 и др.);

 91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.[9]

Таким образом, на счете 76 возникает дебиторская задолженность в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба, по страховому случаю, расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам.

На субсчете 76.3  учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 76.4  учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

На субсчете 76.5 могут отражаться:

- начисление процентов по кредитам и займам;

- отражение стоимости лизингового имущества, если оно находится на балансе лизингополучателя;

- получение сумм целевого финансирования от инвесторов (паевые взносы, членские взносы и т.п.);

- для отражения операций по договорам о совместной деятельности (у участника, ведущего учет) и т.д.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами» ведут по каждому дебитору.

1.2 Проведение анализа дебиторской задолженности

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Для анализа дебиторской задолженности используются данные аналитического учета, бухгалтерский баланс и Форма № 5. Цель анализа дебиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности. В обобщенном виде изменения сумм дебиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса.

Анализ дебиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.

Одним из инструментов анализа дебиторской задолженности является инвентаризация расчетов с дебиторами. Анализ начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств.

Анализ дебиторской задолженности проводится в три этапа:

-анализ динамики и структуры дебиторской задолженности;

-анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;

-анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Для анализа структуры и динамики дебиторской задолженности ее классифицируют по срокам образования, а также в разрезе каждого поставщика, покупателя (Таблица 1). Для анализа можно проводить выборку долгов и обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств, долгов.

Таблица 1

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

Движение дебиторской задолженности, возникшей и погашенной в течение отчетного года, по временному составу анализируется по данным формы № 5, в которой отражается состояние на начало отчетного года и на конец отчетного периода дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. В показателях этой таблицы указываются дебиторская задолженность отдельно краткосрочная, в том числе расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочая, и долгосрочная, в том числе расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочая; кредиторская задолженность отдельно краткосрочная, в том числе расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты, займы, прочая, и долгосрочная, в том числе кредиты, займы, а также общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 2

Анализ движения дебиторской задолженности

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности; уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости; возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.[10]

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.

Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости в количестве оборотов. Методика расчета этих показателей приведена в таблице 3 (форма №2 бухгалтерской отчетности).

Таблица 3

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности