Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

По фактам списания неистребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам предусмотрен в статье 266 НК РФ. Этот резерв могут формировать только налогоплательщики, определяющие доходы и расходы методом начисления. Резерв по сомнительным долгам создается по решению налогоплательщика. Причем это не обязанность, а право организации. Если такое решение принято, целесообразно зафиксировать его в приказе об учетной политике для целей налогообложения на соответствующий налоговый период.[19]

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если она:

- не погашена в сроки, установленные договором;

- не обеспечена залогом, поручительством  или банковской гарантией

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, задолженность, признаваемая безнадежной согласно статье 266 НК РФ, списывается за счет созданного резерва. Допустим, сумма безнадежных долгов, подлежащих списанию в данном отчетном (налоговом) периоде, больше суммы резерва, тогда разницу (убыток) включают в состав внереализационных расходов.

Далее аудитор проверяет полноту раскрытия информации о расчетах с дебиторами в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами должны быть показаны развернуто и подтверждены данными инвентаризации.

В существующих формах отчетности (до 2010 г.) организаций отражаются:

- информация о дебиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);

- сведения о движении дебиторской задолженности - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы проверки, провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки. По возможности выделяются наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др. Систематизацию обычно проводит руководитель проверки.[20]

На завершающем этапе аудиторской проверки аудитор обобщает всю полученную в ходе аудита информацию, обрабатывает ее и на этой основе формирует профессиональное мнение. По итогам аудиторской проверки аудиторская организация должна предоставить необходимую информацию руководству и (или) собственнику аудируемого лица.

По результатам проведенной проверки аудитор должен оформить аудиторское заключение. Аудиторское заключение включает в себя: сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора.

По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация, аудиторский отчет и заключение комплектуются в отдельную папку в порядке идентификационных номеров, которая сдается на хранение ответственному работнику аудиторской организации, назначенному приказом руководителя. При этом необходимо убедиться, что все рабочие документы оформлены аккуратно, на бумажных носителях и средствами, обеспечивающими сохранность записей не менее 5 лет, а информация, содержащаяся в них, легко читаема, однозначна.[21]

Из всего выше сказанного в первой главе можно сделать вывод о том, что современная система управления дебиторской задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки дебиторской задолженности. Вместе с тем управление задолженностью - это работа с источниками возникновения задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

Дебиторская задолженность  является естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Она возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние, как размеры балансовых остатков дебиторской задолженности, так и период ее оборачиваемости.

Четкая организация расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки всех расчетных операций.

Анализ и управление дебиторской задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ

ООО «Рускомпозит».

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью, имеющее полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Рускомпозит». Основной вид деятельности:

-                     сертификация электрической энергии, проведение сертификационных испытаний, экспертиз, инспекционного контроля;

-                     разработка и внедрение методических и рабочих инструкций, необходимых для создания системы управления качеством в энергоснабжающих организациях.

Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, рас­четный счет в рублях, круглую печать со своим наименованием. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество Общества формируется за счет:

-                  вкладов участников;

-                  доходов от реализации товара, работ и услуг;

-                  кредитов банков и других организаций;

-                  безвозмездных и благотворительных взносов, иных законных источников.

В соответствии с Уставом, основной целью Общества является получение прибыли.

Уставный капитал сформирован за счет вкладов участников Общества и равен 10 000 руб.

Учредительными документами ООО «Рускомпозит» являются Учредительный договор и Устав.

В соответствии с Уставом общества органами управления являются:

-    общее собрание участников общества,

-    единоличный исполнительный орган - Генеральный директор.

Высшим органом управления общества является общее собрание участников общества, которое вправе принимать решения по всем вопросам деятельности. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – Генеральным директором общества.

Генеральный директор избирается сроком на три года в порядке, предусмотренном действующим законодательством. К его компетенции относятся все вопросы  руководства текущей деятельностью предприятия за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания участников общества.

Для проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества и подтверждения финансовой отчетности Общество может привлекать независимого профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками. Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности Общества может быть также проведена по требованию любого из участников.

Длительное время энергоснабжающие организации России не уделяли должного внимания качеству электроэнергии, поставляемой потребителям. Основные усилия предприятия сегодня направлены на то, чтоб изменить сложившуюся ситуацию и помочь энергоснабжающим организациям обеспечить качество поставляемой электрической энергии, а потребителям использовать ее с наименьшими потерями.

Основные технико-экономические показатели деятельности Общества приведены в таблице 6.

Таблица 6

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

ООО «Рускомпозит»

2.2.Организация синтетического и аналитического учета

дебиторской задолженности

Синтетический учет дает обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, источникам их образования и хозяйственным процессам. Этот учет ведется только в денежном выражении. Аналитический учет расчетов на предприятии позволяет контролировать дебиторскую задолженность по суммам, по объектам и субъектам задолженности. Данные аналитического учета, открытых в рамках синтетического счета, должны сходиться по сумме с соответствующими данными синтетического учета.

В ООО «Рускомпозит» учет расчетов с дебиторами ведется при помощи синтетических счетов, предусмотренных стандартным планом счетов. К синтетическим счетам открыты субсчета, по которым ведется отдельный аналитический учет по каждому контрагенту.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ведется на синтетическом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

К данному счету открыты два субсчета:

60.1 "Расчеты с поставщиками в рублях",

60.2 "Авансы, выданные в рублях".

По каждому поставщику ведется отдельный аналитический учет в разрезе договоров.

ООО «Рускомпозит» с каждым поставщиком заключает договор на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, в соответствии с требованиями ГК РФ. Договор является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности по поставке товаров. На сегодняшний день с поставщиками заключено порядка 20 договоров.

Договор может заключаться на несколько лет или иной период, а также на разовые поставки. Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется пролонгация, то есть продление сроков действия договоров. В ООО «Рускомпозит» пролонгируются договоры на услуги по использованию правовой программы «Консультант+», на подписку журналов «Кадровое дело» и «Энергорынок», обслуживание программы «1С: Предприятие 7.7», а также услуги связи. Остальные договоры имеют фиксированный срок действия, как правило, 1 год. Согласно ГК РФ возможно изменение и расторжение договора по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, законом или договором. Расчеты между поставщиками и ООО «Рускомпозит» ведутся в основном в безналичной форме при помощи платежных поручений и на условиях предоплаты.

Перечислен аванс поставщику ЗАО "ТЦ КОМУС" за канцелярские товары с расчетного счета 16 796.67 руб.:

Дебет счета 60.2 «Авансы, выданные в рублях»

Кредит счета 51.1 «Расчетные счета»

В результате на счете 60.2 образуется дебиторская задолженность ЗАО "ТЦ КОМУС"  перед ООО «Рускомпозит». Если с поставщиком заключены несколько договоров, то ведется аналитический учет по каждому из них.