Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности

4.                  Данные книги покупок за 2007-2009 годы соответствуют данным в журнале учета полученных счетов-фактур. Страницы книги покупок пронумерованы и надежно скреплены.

5.                  Документы от покупателей (акты оказания работ, услуг) за 2007-2009 годы - все в наличии. Данные книги продаж за 2007-2009 годы соответствуют данным в журнале учета выданных счетов-фактур. Страницы книги продаж пронумерованы и надежно скреплены.

В ходе проверки выявлена просроченная дебиторская задолженность покупателей ООО "Городские электрические сети" г. Вышний Волочек, ООО "Городские электрические сети" г. Димитровград, которая неверно отражена в бухгалтерской отчетности.

Проверяя правильность, своевременности и обоснованности отражения на расчетах с дебиторами сумм по претензиям были обнаружены следующие результаты:

1.                  Расчеты по претензиям компания ООО «Рускомпозит» не ведет. Так как компания со многими покупателя и заказчиками успешно сотрудничает на протяжении нескольких лет, то генеральный директор не хочет портить отношения с клиентами, и претензии не выставляются. К поставщикам на сегодняшний день  у ООО «Рускомпозит» претензий нет.

При проверке правильности формирования резерва по сомнительным долгам, своевременности и обоснованности списания задолженности было обнаружено:

1.                  Учетной политикой Общества не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности происходит за счет финансового результата.

2.                  Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности проводилось только по поставщику с ООО "Интернет-Трейд"  в 2008 году в размере  20 900 (Двадцать тысяч девятьсот) руб. 00 коп. на убытки предприятия на основании приказа Генерального директора (Приложение 2).

Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). В ходе проверки было выявлено, что списанная задолженность на забалансовом счете не отражена.

Своевременность и полнота проведения инвентаризации расчетов с дебиторами.

В ходе опроса было отмечено, что сверки расчетов производятся ежеквартально со всеми поставщиками и покупателями.

Результат проверки:

1.      За 2007 год -  нет ни одного акта сверки с контрагентами.

2.                  За 2008-2009 годы в ООО «Рускомпозит» все акты сверок с контрагентами подшиты в отдельную папку по алфавиту.

3. Поставщики:  - все акты сверок есть в наличии;

4. Покупатели: - отсутствуют акты сверок с ООО "Городские электрические сети" г. Вышний Волочек, ООО "Городские электрические сети" г. Димитровград, МУП "Рыбинская городская электросеть", МУП "Электросеть" г. Фрязино МО;  - с МУП "Ярославская городская электросеть", ОАО "Иркутская электросетевая компания", ОАО "ЮТЭК-Нефтеюганск", ОАО "Янтарьэнерго"  в наличии только факсовые копии;  - по остальным покупателям оригиналы актов сверок в наличии

5. Данные актов сверок, которые были в наличии, соответствуют данным  аналитических и синтетических регистров.

6. В ходе опроса было выяснено, что в 2008 году была проведена сверка расчетов с бюджетом в ИФНС по месту регистрации организации. В результате сверки по всем налогам оказались переплаты, которые образовались в 2006-2008 годах. Данные учета и отчетности ООО «Рускомпозит» не соответствуют данным сверки с бюджетом.

7. В мае 2009 года  юридический адрес Общества изменился и при перерегистрации компания встала на учет в другой ИФНС. Сверка с новой налоговой инспекцией до сих пор не проведена, и поэтому дебиторскую задолженность на счета  68, 69 можно считать сомнительной.

В ходе проверки ведения аналитического учета расчетов с дебиторами.

Результат проверки:

-                     Аналитический учет по счету 60 ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику и  по каждому договору отдельно.

-                     Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому покупателю, заказчику и  по каждому договору отдельно (Приложение 6).              

-                     Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.  

-                     Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в разрезе подотчетных лиц организации.

-                     Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

-                     Счета 76 и 79 компанией не используются.

-                     Проверка показала соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

При проверке расчетов с  подотчетным лицами.

Результат проверки:

-                     Приказ о подотчетных лицах, где указываются ФИО подотчетных лиц, их должности и максимальный размер подотчетной суммы, в наличии только на 2008 и 2009 годы. На 2007 год такой приказ отсутствует.

-                     Приказы на командировку каждого сотрудника за 2007-2009 годы в наличии.

-                     Заявления на выдачу подотчетных сумм на хозяйственные нужды приложены к расходным кассовым ордерам.

-                     Расчеты с подотчетным лицами ведутся на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», к нему открыты субсчета:

71.1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»

71.11 «Расчеты с подотчетными лицами (в валюте)».

Выделение отдельных субсчетов является лишним, т.к. компания не работает с валютой.

-                     Расчеты с  подотчетным лицами ведутся вовремя. Об израсходованных суммах подотчетное лицо отчитывается в трехдневный срок после возвращения из командировки или окончания срока, на который выдавались денежные средства, и сдает в бухгалтерию авансовый отчет. Ко всем авансовым отчетам приложены оправдательные документы (товарные чеки, проездные билеты, квитанции), командировочное удостоверение. Целесообразность расходов подтверждена руководителем отдела. Все отчеты утверждены генеральным директором. Остатки денежных средств вносятся в кассу, а перерасход возмещается с расчетного счета на зарплатные карты сотрудников.

-                     При проверке выявлено, что в подотчет выдаются крупные суммы денежных средств поочередно генеральному директору и финансовому директору (без целевого назначения), которые они возвращают через несколько дней в кассу предприятия. При опросе было выяснено, что бухгалтер в банке по чеку берет денежных средств больше, чем требуется в данный момент. Лимит остатка в кассе ООО «Рускомпозит» установлен банком нулевым, поэтому вся оставшаяся сумма выдается под отчет генеральному или финансовому директору. Это является грубым нарушением.

Расчеты с персоналом по оплате труда и по прочим операциям.

Результат проверки:

-                     Расчеты с персоналом по оплате труда ведутся своевременно и правильно, дебиторская задолженность отсутствует.

-                     На счете 73 субсчете 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" с 2007 г. отражена дебиторская задолженность сотрудника Чурсанова А.Л., о которой говорилось ранее. Начало погашения займа с июня 2009 г. Погашение займа ведется согласно графику платежей, приложенного к договору. С сотрудника своевременно удерживается НДФЛ с суммы материальной выгоды от беспроцентного займа, т.к. если проценты по займу ниже 2/3 ставки рефинансирования или вообще нулевые, у работника возникает доход, облагаемый НДФЛ.

-                     Удержание НДФЛ по ставке 35% оформляется главным бухгалтером бухгалтерской справкой.

Полнота раскрытия информации о расчетах с дебиторами в бухгалтерской отчетности.

Результат проверки:

Дебиторская задолженность находит свое отражение только в бухгалтерском балансе (форма № 1). Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отсутствует.

В ходе проверки отмечается тождество данных аналитических и синтетических регистров данным бухгалтерской отчетности. Учет в ООО «Рускомпозит» ведется автоматизированно, с применением бухгалтерской программы «1С: Предприятие 7.7».

В бухгалтерском балансе (форма № 1) по статье «Покупатели и заказчики» группы  статей  «Дебиторская задолженность» отражается числящиеся на отчетную дату в учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме за проданные им товары, выполненные работы и оказанные услуги.  Так, по балансу ООО «Рускомпозит» дебиторская задолженность покупателей и заказчиков    на 31.12.2009 г. 22704 тыс. руб. (62, 76) (строка 241).

Необходимо отметить, что в пояснительной записке нет информации о просроченной дебиторской задолженности. В то время как по результатам проверки было выявлено, что просроченная задолженность все-таки существует.

По результатам аудита генеральному директору предоставлен отчет, содержащий замечания по всем выявленным в ходе проверки ошибкам, недостаткам, нарушениям и рекомендации по их устранению, а также представлено официальное аудиторское заключение.

3.2 Анализ дебиторской задолженности и факторов,

на нее влияющих

Анализ дебиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Поэтому на сегодняшний день важным моментом является анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост задолженности или снижение ее роста.

Источниками для проведения анализа являются:

-                     Бухгалтерский баланс строка 230, 240 (Приложение 7);

-                     Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5).

Данные по вышеупомянутым строкам баланса взаимосвязаны со статьями Приложения  к бухгалтерскому балансу (Форма № 5 раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"), в котором приводятся сведения об изменении дебиторской задолженности за отчетный год.

Исходными данными для анализа дебиторской задолженности являются данные бухгалтерских отчетов ООО «Рускомпозит» за 2007-2009 гг.

В годовой отчетности Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №  5) отсутствует, поэтому в инициативном порядке мы заполним эту форму сами. Так как в результате аудиторской проверки была выявлена просроченная дебиторская задолженность, то мы скорректируем и бухгалтерский баланс.

Анализ показателей дебиторской задолженности проведем в три этапа:

-анализ динамики и структуры дебиторской задолженности;

-анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;

-анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Для анализа динамики дебиторской задолженности использованы данные за последние три года деятельности предприятия. Результаты анализа приведены в таблице 7. 

Таблица 7

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
ООО «Рускомпозит» в 2007-2009 гг.