Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности

По данным таблицы 7 можно видеть, что за 2007-2009 г.г. наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.  Удельный вес дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на 01.01.2008 г. составляет 77,38 % от общей суммы дебиторской задолженности, на 01.01.2009 г.- 57,27 % .

Также по данным таблицы 7 видно, что:

-                     общая дебиторская задолженность за 2008 г. уменьшилась на 15 448 тыс. руб., а за 2009 г. еще на 11 113 тыс. руб.;

-                     задолженность покупателей и заказчиков за 2008 г. уменьшилась на 18 754 тыс. руб., а за 2009 г. еще на 3 771 тыс. руб.;

-                     задолженность по авансам, выданным за 2008 г., снизилась почти в 2 раза; удельный вес дебиторской задолженности по авансам, выданным за 2007-2009 г.г., незначительный и не превышает 3% от общей суммы дебиторской задолженности;

-                     задолженность прочих дебиторов за 2008 г. увеличилась на 4 009 тыс. руб.

Анализ изменения структуры дебиторской задолженности показал, что существенных изменений в исследуемом периоде не произошло, кроме резкого увеличения доли дебиторской задолженности прочих дебиторов на 01.01.2009г. на 20,96 %, это можно увидеть на  рисунке 1

Рис. 1 Структура дебиторской задолженности ООО «Рускомпозит»

на 01.01.2009 г.

Удельный вес дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на 01.01.2010 г. составил 68,70 %:

-         задолженность покупателей и заказчиков на 01.01.2010 г. составляет 15 597 тыс. руб.;

-         задолженность по авансам, выданным было небольшое снижение, и на 01.01.2010 г. составила 606 тыс. руб.;

-         задолженность прочих дебиторов из-за резкого снижения в 2009 г., на 01.01.2010 г. составила 6 501 тыс. руб.

Структуру дебиторской задолженности ООО «Рускомпозит» на 01.01.2010 г. можно видеть на  рисунке 2

Рис. 2 Структура дебиторской задолженности ООО «Рускомпозит»

на 01.01.2010 г.

Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей и заказчиков. Дебиторы ООО «Рускомпозит», задолженность которых составляет более 1 млн. руб.,   приведены в таблице 8.

Таблица 8

Основные покупатели - дебиторы ООО «Рускомпозит»

за 2007-2009 г.г.

Из таблицы 8 следует, что основными дебиторами ООО «Рускомпозит» каждый год являются разные покупатели, за исключением компании ОАО «ИЭСК». На 01.01.2010 г.  у ОАО «ИЭСК» самая большая задолженность 7334 тыс. руб., что составляет 47 % от общей дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

Так как в результате аудиторской проверки была выявлена просроченная дебиторская задолженность, то внесем коррективы в бухгалтерский баланс на 31 декабря 2009 г. Поделим дебиторскую задолженность на:

-                     дебиторская задолженность (свыше 12 мес.)

-                     дебиторская задолженность (до 12 мес.)

и проведем по этим данным анализ динамики и структуры дебиторской задолженности за 2009 г.

Таблица 9

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

ООО «Рускомпозит» за 2009 г.

Валюта баланса составляет: на начало года 46820  руб., на конец года 44791  руб.

Значительный удельный вес дебиторской задолженности в составе имущества определяет ее значимость в оценке финансового состояния организации. За 2009 отчетный год вес дебиторской задолженности в балансе уменьшается, что свидетельствует о положительных решениях проблем в расчетно-платежной дисциплине фирмы.

Доля долгосрочной дебиторской задолженности покупателей за отчетный год практически не изменилась и составила 0,40 %, а доля общей долгосрочной дебиторской задолженности немного уменьшилась – на 3, 26%. В то же время доля краткосрочной дебиторской задолженности снизилась на 18,28 % и составила на конец года 37,22% от валюты баланса.

Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности предприятия в 2009 году составила:

ОДЗ = ,                                    (1)

где   ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

Вр – выручка от реализации;

ДЗ1, ДЗ2 – дебиторская задолженность предприятия на начало и конец анализируемого периода.

Таким образом, средняя оборачиваемость дебиторской задолженности в 2009 году составила 1,57 оборота:

Тогда, средний срок погашения дебиторской задолженности составит: 360 дней / 1,57 = 230 дней. Учитывая, что в 2008 году средний срок погашения дебиторской задолженности составлял 218 дней, а в 2007- 123 дня, можно говорить о том, что в 2009 году наблюдается замедление оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Рускомпозит». Уменьшение числа оборотов свидетельствует о замедлении оборачиваемости дебиторской задолженности, а замедление оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует о низкой эффективности расчетной дисциплины организации.

Для более полного анализа дебиторской задолженности рассчитаем показатели доли дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, оборотных активов, долю сомнительной дебиторской задолженности (показатель «качества» дебиторской задолженности) и их отношение к объему продаж.

При этом воспользуемся следующими формулами:

- доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Удз =,              (2)

где    Удз – доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов;

ДЗ – дебиторская задолженность;

АктТек – текущие активы;

- доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

                                  Усдз = *100%,                         (3)

где    Усдз – удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общем          

          объеме дебиторской задолженности;

ДЗсомн – сомнительная дебиторская задолженность;

ДЗ – дебиторская задолженность.

Доля сомнительной дебиторской задолженности характеризует «качество» дебиторской задолженности. Ее увеличение свидетельствует о снижении ликвидности, т.е. предприятие будет терять способность своевременно исполнять обязательства по всем видам своих платежей и обязательств.

Полученные данные сведем в аналитическую таблицу 10, которые показывают, что состояние расчетов с покупателями и заказчиками в 2009 году по сравнению с 2008 годом несколько ухудшилось: снизилась с 1,65 до 1,57 оборотов оборачиваемость дебиторской задолженности. Средний период погашения дебиторской задолженности увеличился на 12 дней. Это говорит об ухудшении расчетно-платежной дисциплины, а чем больше период погашения задолженности, тем выше риск ее непогашения, и как правило следует  замедление оборачиваемости, что будет требовать вовлечение дополнительных средств.

Таблица 10

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

ООО «Рускомпозит» за 2007-2009 г.г

Особое внимание в приведенной таблице следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 0,31 % и составила 2,26 % общей величины дебиторской задолженности, хотя доля общей дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов сократилась с 75,21% до 55,75%. Наличие сомнительной дебиторской задолженности и, особенно, тенденция к ее росту, ухудшают «качество» дебиторской задолженности. Это ведет к снижению ликвидности предприятия в связи с возможным ее списанием на уменьшение финансовых результатов организации, следовательно, к возможному возникновению убытков. Статьи дебиторской задолженности участвуют в расчете различных коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Анализ этих коэффициентов осуществляется на начало и конец года, приводится их сравнительная оценка, характеризующая финансовое состояние организации.

-       Частный коэффициент покрытия

где Кпч - частный коэффициент покрытия;

              ДЗ – дебиторская задолженность;

              КЗ – кредиторская задолженность.

-       Общий коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами

где    Коа - Общий коэффициент покрытия текущих обязательств