Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Апреля 2012 в 13:33, дипломная работа
Цель работы – проанализировать действующую систему учета дебиторской задолженности и ее аудита, дать рекомендации по совершенствованию управления дебиторской задолженностью на ООО «Рускомпозит».
Для достижения цели, были поставлены задачи:
- изучить экономическую сущность дебиторской задолженности, систему внутреннего контроля за состоянием расчетов с дебиторами, дать оценку ее эффективности;
- проанализировать систему учета дебиторской задолженности;
- рассмотреть правила проведения аудита;
ВВЕДЕНИЕ 5
ГЛАВА 1. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ 7
1.1.Понятие и основы учета дебиторской задолженности 7
1.2 Проведение анализа дебиторской задолженности 15
1.3.Аудит дебиторской задолженности 21
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «Рускомпозит»………………………....31
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 31
2.2.Организация синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности 33
2.3. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности 42
ГЛАВА 3. АУДИТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ в ООО «Рускомпозит» 46
3.1 Аудиторская проверка дебиторской задолженности и ее результат 46
3.2 Анализ дебиторской задолженности и факторов, на нее влияющих 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 66
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 71
Приложения 74
- дать рекомендации по совершенствованию системы учета.
Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Рускомпозит».
Предмет исследования - дебиторская задолженность Общества.
Практическая значимость работы заключается в том, что указаны слабые места в управлении дебиторской задолженностью ООО «Рускомпозит» и разработаны несколько предложений для эффективности ее управления.
В данной работе использовались действующие нормативно-правовые документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учета, экономическая литература, публикации в периодической печати по указанной теме, а так же бухгалтерская отчетность, учетные регистры и первичные документы Общества. Методологической основой исследования послужили труды таких ученых как И.А. Бланка, В.В. Ковалева, Ю. Бригхэма.
Дебиторская задолженность – задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как активы организации. Дебиторская задолженность важный компонент оборотного капитала. Организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.[1]
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предоплате поставщикам, задолженность подотчетных лиц, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений.
Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины и будет погашена по истечении двенадцати месяцев от даты баланса. Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев от даты баланса.
Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, по которой существует неуверенность в ее погашении должником, называется сомнительным долгом. Текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности - безнадежная дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность является активом предприятия. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.[2]
Сегодня практически ни одно предприятие не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:
- для организации-должника – возможность использования дополнительных, оборотных средств;
- для организации-кредитора – расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
68 "Расчеты по налогам и сборам";
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
71 "Расчеты с подотчетными лицами";
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
75 "Расчеты с учредителями";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
79 "Внутрихозяйственные расчеты ".
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К поставщикам и подрядчикам относят организации, которые поставляют сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывают различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Порядок и сроки расчетов должны быть прописаны в договорах. Многие поставщики на сегодняшний день работают по предоплате на выполнение работ, оказание услуг или поставку товаров. Таким образом, после перечисления аванса поставщику на счете 60 образуется дебиторская задолженность.
К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.
Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 60 ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику, по каждому договору, предъявленному счету.[3]
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В бухгалтерском учете при отгрузке продукции, выполнении работ и оказания услуг покупателям и заказчикам, возникающая дебиторская задолженность отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут открываться субсчета:
62.1 "Расчеты с российскими покупателями и заказчиками";
62.2 " Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками ".
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику.
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и товаров) стоимость имущества списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Невостребованная в срок дебиторская задолженность покупателей и заказчиков списывается в Дебет счетов 91 "Прочие доходы и расходы" или 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Здесь отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам, удерживаемых с работников этой организации.[4] Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" развернутое. В ряде случаев оно может быть дебетовое (при переплате того или иного налога в бюджет, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.) и кредитовое (показывает задолженность организации перед бюджетом).
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов. К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут открываться субсчета:
"Расчеты по налогу на прибыль";
"Расчеты по налогу на доходы физических лиц";
"Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
"Расчеты по налогу на имущество".
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обязательным платежам, которые должна осуществлять организация:
- страховые взносы, зачисляемые в фонды обязательного медицинского страхования РФ,
- страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии,
- страховые взносы, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Дебиторская задолженность может возникать при переплате страховых взносов, при выплате пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". На счете 70 отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.[5]
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:
- удержанного налога на доходы физических лиц - в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";
- удержанные с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам - в корреспонденции со счетом 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
- удержанные с работников в счет погашения задолженности по выданным займам - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам";
- удержанные в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Дебиторская задолженность на счете 70 возникает при удержании с работника в пользу организации, при ошибочно выплаченных сумм работнику, при отпускных выплатах (если сотруднику был предоставлен отпуск авансом). [6]
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На счете 71 отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
По дебету счета 71 отражаются суммы, выданные работникам под отчет.
Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой сумме, выданной под отчет. Если подотчетное лицо не отчиталось по выданным ему денежным средствам, то на счете 71 возникает дебиторская задолженность.
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". На счете 73 отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
73.1 "Расчеты по предоставленным займам";
73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.
На субсчете 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство и др.).
На субсчете 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации. Дебиторская задолженность на счете – это возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.[7]
Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику).
Дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал возникает в момент государственной регистрации организации. Эта задолженность - неоплаченная часть уставного капитала, сумма и состав которого закреплены в Уставе организации.
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Является активно-пассивным и используется для учета различных операций с прочими контрагентами.
К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:
76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
Информация о работе Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности