Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности

                  при необходимости обратиться в суд.

На сегодняшний день в Арбитражном суде рассматривается дело об истребовании задолженности от должника ООО «Городские электрические сети» г. Вышний Волочек.

Истребование задолженности происходит в Арбитражном суде по месту регистрации должника. Так как ООО «Городские электрические сети» зарегистрированы в городе Вышний Волочек, то на ООО «Рускомпозит» ложатся расходы не только на юридические услуги, но и дополнительные расходы на командировки. Поэтому генеральным директором принято решение о продаже данного вид задолженности по договорам цессии в 2010 году.

2.3. Отражение дебиторской задолженности

в бухгалтерской отчетности

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

В существующих формах отчетности, по 2010 г. включительно[22], организаций отражаются:

- информация о дебиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);

- сведения о движении дебиторской  задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5). 

Главный бухгалтер ООО «Рускомпозит» при составлении годовой отчетности не заполняет Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). Поэтому отражение дебиторской задолженности можно увидеть только в Бухгалтерском балансе (форма №1) в строках 230 и 240.

По Федеральному закону от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 27.12.2009) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" компания ООО «Рускомпозит» относится к малому предприятию. Так как сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. рублей, то соответственно подлежит обязательному аудиту. По Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных. Этим и руководствуется главный бухгалтер.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты - строка 240. При долгосрочной задолженности платежи ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты – строка 230.

По статье «Покупатели и заказчики» группы  статей  «Дебиторская задолженность» отражается числящиеся на отчетную дату в учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме за  выполненные работы и оказанные услуги.  Так, по балансу ООО «Рускомпозит» на 31.12.2009 г.,  дебиторская задолженность покупателей и заказчиков составляет 15597 тыс. рублей (строка 241), а дебиторская   задолженность   поставщиков  отдельно не учитывается.

Общая дебиторская задолженность на 31.12.2009 г. составляет 22704 тыс. рублей (строка 240).

При установлении соответствия данных синтетического и аналитического учета данным бухгалтерского баланса, необходимо обратить внимание, создаются  ли резервы по сомнительным долгам, так как в балансе дебиторская задолженность, по которой был создан резерв, должна быть в отчетности уменьшена на сумму резерва.

В ООО «Рускомпозит» учетной политикой не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, поэтому в отчетности дебиторская  задолженность отражаются в тех суммах, по которым представлены в синтетическом и аналитическом учете.

Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»  рассчитывается как сумма остатков по Дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 606 тыс. рублей + 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 15597 тыс. рублей + 68 "Расчеты по налогам и сборам" 5092 тыс. рублей + 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 452 тыс. рублей + 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 0 тыс. рублей + 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 300 тыс. рублей + 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 43 тыс. рублей +76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 614 тыс. рублей.

Бухгалтерский баланс (форма №1) не дает возможность видеть четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами. Поэтому в целях повышения эффективности контроля и анализа дебиторской задолженности целесообразно ввести в практику работы бухгалтерии ООО «Рускомпозит» составление формы  №5  «Приложение к бухгалтерскому балансу», что позволит главному бухгалтеру своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры по ее устранению.

ГЛАВА 3. АУДИТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «Рускомпозит»

3.1 Аудиторская проверка дебиторской задолженности

и ее результат

Аудит расчетов с дебиторами - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

Предварительным этапом аудиторской проверки на предприятии является оценка системы внутреннего контроля. Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Рускомпозит» было проведено в виде устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о хозяйственной деятельности предприятия.

По результатам предварительной проверки можно высказать мнение о низком уровне организации внутреннего контроля. В связи с этим, было принято решение о проведение аудиторской проверки сплошным  методом. В ходе опроса сотрудников бухгалтерии и генерального директора (Приложение 1) было установлено, что на предприятии:

-                     отсутствует график документооборота;

-                     не ведется реестр договоров с поставщиками и покупателями;

-                     договоры с поставщиками не проходят проверку на правильность заполнения реквизитов сторон;

-                     не отслеживаются даты и причины возникновения дебиторской задолженности, хотя инвентаризация расчетов с контрагентами проводится ежеквартально;

-                     ведется многоступенчатый аналитический учет по контрагентам, который усложняет работу бухгалтерии.

При изучении учетной политики ООО «Рускомпозит» было выявлено, что  принятая при учреждении предприятия учетная политика применяется последовательно из года в год без корректировки и пересмотра на очередной финансовый год, что противоречит действующему законодательству. Отсутствуют приложения, такие как график документооборота, рабочий план счетов, нет описания учета хозяйственных операций, по которым законодательство предлагает выбор, отсутствует приказ об утверждении учетной политики предприятия, хотя согласно ст. 6 п.3 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Следовательно, можно судить о том, что руководство организации подходит к формированию и составлению данного документа формально.

Результаты опроса и просмотра необходимых документов использовались для составления плана и программы проведения аудиторской проверки расчетов (Приложения 4,5).

Проверка дебиторской задолженности проводилась по следующим направлениям:

1.                  Наличие договоров с покупателями и поставщиками, соответствие их оформления и содержания требованиям ГК РФ.  Была проведена сплошная проверка договоров, которые были заключены с поставщиками и покупателями.

Результат проверки показал:

-                     отсутствие договора с ЗАО "ИД"Вся электротехника" на подписку журнала "Энергоэксперт" и ООО "АРС Групп" на предоставление интернет-услуг;

-                     в договоре с ОАО "Вымпелком" на оказание услуг связи были неправильно указаны реквизиты ООО «Рускомпозит» (в частности: ИНН и юридический адрес), отсутствует печать и подпись генерального директора;

-                     срок действия договора с ООО «1АБ Сервисный центр» на обслуживание программы «1С: Предприятие 7.7» закончился в декабре 2008 года, отсутствует печать и подпись генерального директора ООО «Рускомпозит»;

-                     договоры с остальными поставщиками в наличии, оформлены в соответствии с законодательством, имеют необходимые реквизиты, подписи ответственных лиц обеих сторон и печати;

-              срок действия договора с покупателем ОАО "Иркутская электросетевая компания" закончился в январе 2009 года, но работы по нему до сих пор продолжаются, что влечёт за собой нарушение законности данного сотрудничества и при обнаружении проверяющими органами  привлечение к ответственности сторон.

-              отсутствует дополнительное соглашение о пролонгации договора, что может усложнить решение спорных ситуаций, возникших у компании ООО «Рускомпозит» с поставщиками и подрядчиками поскольку договор является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности. Соответственно, в срочном порядке необходимо выверить наличие и в случае отсутствия у поставщиков действующих договоров – оформить их либо получить отсутствующие по какой-либо причине дубликаты, утвердить их в установленном действующим законодательством порядке.

2.                  С ННОУ  «УМЦ Рускомпозит» заключены договоры субаренды в 2008 и 2009 году, где прописаны штрафные санкции за нарушение условий договора по оплате субаренды. В течение 2008 и 2009 годов, неоднократно были нарушены сроки оплаты субаренды, но компания ООО «Рускомпозит» не предъявляла претензий и не принимала мер по взысканию арендных платежей и штрафных санкций за нарушение условий договора. 

3.                  Штрафы, пени и иные санкции признаются доходами организации, которая их получает, соответственно, если в договоре предусмотрена ответственность за несоблюдение обязательств, и они были нарушены, то главный бухгалтер должен был отразить их в составе внереализационных доходов. Такую процедуру необходимо также произвести в том случае, если суммы не будут получены от, нарушившего обязательства. Соответственно, суммы не отраженны в составе внереализационных доходов и занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль. В этом случае необходимо представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2008-2009 годы и доплатить налог.

4.                  Остальные договоры с покупателями - в наличии, оформлены в соответствии с законодательством, имеют необходимые реквизиты, подписи ответственных лиц и печати. В договорах прописана форма расчетов за оказание услуг (работ) - безналичная, стоимость услуг (работ) указана с НДС. Договоры с покупателями заключены на 3 года, с поставщиками сроком на 1 год. Каждый договор с покупателем имеет Приложение №1 – «Календарный план», где прописаны сроки и порядок выполнения работ. При продлении сроков договоров с покупателями к договорам приложены Дополнительные соглашения о продлении сроков выполнения работ (услуг). К договорам поставщиков, применяющих УСН, приложены свидетельства о применении данной системы налогообложения.

5.                  ООО «Рускомпозит» заключило договор беспроцентного займа с сотрудником Чурсановым А.Л. на покупку жилья в размере 400 000 руб. сроком на 5 лет. Договор есть в наличии, и хранится в папке с другими договорами. К договору приложен график платежей, но не прописано целевое назначение займа. С сотрудника удерживается НДФЛ с суммы материальной выгоды от беспроцентного займа по ставке 35%, а не 13% как прописано в ст. 224 НК РФ. Соответственно, получается, что сотрудник переплачивает НДФЛ из-за невнимательности или незнание закона главного бухгалтера, что является узурпацией прав  как гражданина и работника. Для снижения налогового бремени на сотрудника необходимо написать Дополнительное соглашение, где было бы прописано целевое назначение займа и приложены все необходимые документы.

Произведена проверка правильности и обоснованности отражения в расчетах с дебиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков.

Результат проверки:

1.                  Документы от поставщиков за 2007 год разложены хаотично. Отсутствуют 26 документов (акты об оказании услуг и товарно-транспортные накладные), отраженные в учете. В ходе проверки установлено, что сданные книги покупок не соответствуют первичным бухгалтерским документам. В наличии есть счета-фактуры, которые не получили своего отражения в учете.

2.                  В 2008 году отсутствуют документы от поставщиков, такие как товарно-транспортная накладная от ООО "Икеа Дом" на поставку мебели на сумму 48.463.00 руб., акт о выполненных работах от компании ООО "Авар Консалтинг" за юридические услуги на сумму 356 500 руб.  Об оказании услуг данными поставщиками можно судить только по полученным счетам-фактурам. У поставщиков запрошены дубликаты документов. Остальные документы разложены в папках в хронологическом порядке.

3.                  Документы от поставщиков (акты, товарно-транспортные накладные, счет-фактуры) за 2009 год все в наличии, правильно оформлены и подшиты в хронологическом порядке. Все документы получили свое отражение в учете своевременно.