Бухгалтерский учет на предприятиях общественного питания на примере ООО «Старый мост»

Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, при этом за их нарушение возможно применение штрафных санкций,  в ООО «Старый мост» такой контроль  осуществляется, что подтверждается актами проверок.

С кассирами-операционистами в ООО «Старый мост» заключены договора о материальной ответственности (приложение Л).

На каждую кассовую машину в этой организации заводится журнал кассира-операциониста по форме КМ-4, который прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера и печатью.

Все записи в журнале производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок. Показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков записываются в журнал кассира-операциониста,  данные на начало и по окончании рабочего дня заверяются подписями главного бухгалтера и кассира-операциониста (приложение М).

Разница между показателями счетчиков на начало и конец дня, которая должна совпадать с показаниями секционных счетчиков, является дневной выручкой, она приходуется главной кассой. При этом данная сумма в ООО «Старый мост» должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом  главному бухгалтеру.

Главная касса принимает денежную выручку от операционных касс и осуществляет финансовые операции с денежной наличностью. В ООО «Старый мост» главная касса находится в ведении кассира, обязанности которого выполняет главный бухгалтер, с которым заключен договор о материальной ответственности.

Прием наличных денег в этой организации от продавцов производится по приходным кассовым ордерам (форма №КО-1) (приложение Н), подписанным главным бухгалтером. Квитанция к приходному кассовому ордеру также подписывается главным бухгалтером и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Например, в соответствии с приходным кассовым ордером № 425 от 25.07.05г. от продавца Григорьевой О.И. поступила выручка в сумме 5 600 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» была сделана запись:

Дт 50  Кт 90/1  - 5 600 рублей – отражена выручка от продавца.

Выдача наличных денег из кассы ООО «Старый мост» производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО-2) (приложение П) и по платежным ведомостям. Выписывается расходный кассовый ордер в одном экземпляре, подписывается руководителем и главным бухгалтером.

При выдаче денег неработающему в ООО «Старый мост», главный бухгалтер требует предъявления документа, удостоверяющего личность и записывает в расходном кассовом ордере наименование и номер документа, кем и когда выдан. Расписка в получении денег делается только собственноручно чернилами или пастой шариковых ручек с указанием полученной суммы прописью.

Сдача наличных денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными (приложение Р).

Так, 25 июля 2005г. в ООО «Старый мост» сдана на расчетный счет торговая выручка в сумме 5 000 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» делается запись:

Дт 51  Кт 50 – 5 000 рублей – сдача денег в банк.

 Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

Все поступления и выдачи наличных денег в ООО «Старый мост» учитываются в кассовой книге (приложение С).

Кассовая книга в данной организации прошнурована, пронумерована и скреплена печатью, общее количество прошнурованных листов заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры отрывные, они служат отчетом кассира. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

Записи в кассовую книгу в ООО «Старый мост» производятся сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру.

 Ежедневно в конце рабочего  дня главный бухгалтер подсчитывает итоги операций за день (суммарный приход кассы – оборот по дебету, из него вычитается суммарный расход  – оборот по кредиту), выводит, используя остаток средств в кассе на начало рабочего дня, остаток денег в кассе на конец рабочего дня (он же является остатком на начало следующего дня) на следующее число.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ООО «Старый мост» используется активный счет 50 «Касса» (таблица 1).

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по учету кассовых операций в ООО «Старый мост» за июль 2005г.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Оприходована выручка от реализации товаров	50	90/1	256,3
Денежные средства сданы в банк и зачислены на расчетный счет	51	50	143,5
Выданы из кассы подотчетные суммы	71	50	52,4
Оплачено поставщику за поставленный товар	60	50	14,9
Выплачена заработная плата	70	50	56,7
Выданы денежные средства из кассы за аренду гаража для автомашины	91/2	50	0,4

 

Отчет кассира, в котором главным бухгалтером проставлена корреспонденция счетов, служит основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости по счету 50 «Касса» (приложение Т).

При этом каждый отчет кассира формирует строку данного регистра. В конце отчетного месяца подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по счету 50 «Касса» и, используя начальный остаток средств на начало месяца, вычисляется остаток на конец месяца по данному счету. Эта сумма  совпадает с суммой по последнему отчету кассира и с суммой имеющихся денег в кассе.

Большая часть расчетов между ООО «Старый мост» и другими предприятиями в процессе  деятельности осуществляется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах выступает банк.

Нормативно-правовым актом, регламентирующим порядок ведения банковских операций, является Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ от 03.10.02г. №2-П (ред. от 11.06.2004г.).

Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятий в учреждениях банков открываются расчетные счета, в ООО «Старый мост» расчетный счет открыт в ЗАО Банк «Поволжский».

На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета ООО «Старый мост» производит все расчеты: с поставщиками товаров и услуг,  погашает задолженность перед бюджетом и  внебюджетными фондами и т.д.

Для открытия расчетного счета ООО «Старый мост» подавало в банк  следующие документы:

• заявление на открытие счета;
• свидетельство о регистрации;
• прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально или регистрирующим органом копии устава и учредительного договора;
• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
• заверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати.

Также требуется решение учредителей о создании предприятия и копия приказа руководителя о назначении главного бухгалтера.

Согласно Налоговому кодексу РФ ООО «Старый мост» в десятидневный срок сообщило налоговому органу об открытии расчетного счета в банке, иначе оно бы было оштрафовано (ст.118 НК РФ).

В ООО «Старый мост» валютного и других счетов в банке открыто не было.

Все операции по расчетному счету  данной организации банк производит с согласия и по поручению владельца счета.

Поэтому взаимоотношения между ООО «Старый мост» и банком строятся на основании заключенного договора, в котором обговорены перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

При осуществлении операций со средствами по расчетному счету ООО «Старый мост»  происходит их движение, отражаемое в банковской выписке.

 Выписка с расчетного счета  является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия (приложение У).

В графе «Дебет» отражаются расходные операции для банка, то есть суммы перечисленных средств с расчетного счета ООО «Старый мост» по соответствующим документам;  «Кредит» - приходные операции для банка, то есть фиксируются суммы поступивших на счет этого предприятия средств.

В строке «Итого обороты» отражаются суммы платежей или поступлений по данной выписке.

Далее указывается исходящий остаток, то есть сальдо по расчетному счету после совершения отражаемых в выписке операций.

К банковским выпискам ООО «Старый мост» при выдаче их главному бухгалтеру на руки прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные и расходные документы). Главный бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами по прилагаемым к ней оправдательным документам.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств  в банке ООО «Старый мост» ведет на счете 51 «Расчетный счет» на основании выписок банка и приложенных к ним документов (таблица 2).

Таблица 2 - Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением средств на расчетном счете ООО «Старый мост» за июль 2005г.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Сдача в банк выручки из кассы	51	50	143,5
Возврат от поставщика неправильно перечисленной суммы	51	60	1,7
Оплачены отдельные расходы	44	51	2,0
Перечислено поставщикам за товар	60	51	86,0
Перечисление налогов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды	68,69	51	31,3
Погашена кредиторская задолженность	76	51	22,5
Уплачены штрафы, пени, неустойки и др.	91	51	0,8

 

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается остаток свободных денежных средств данного  предприятия на начало месяца, поступление наличных денег из кассы предприятия. По кредиту – учитывается погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, органам социального страхования и т.д.

Пример:  21 июля 2005г. ООО «Старый мост» сдал денежные средства в банк в сумме 10 000 рублей для погашения задолженности: поставщику за поставленные товары – 3 500 рублей, единого налога на вмененный доход – 6 500 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» были даны следующие проводки:

Дт 51 КТ 50 – 10 000 рублей – сданы денежные средства в банк,

Дт 60 КТ 51 – 3 500 рублей – погашена задолженность перед поставщиком,

Дт 68 Кт  51 – 6 500 рублей -  уплачен налог на вмененный доход.

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, перечисленные суммы разносятся в журнал-ордер или ведомость по счету 51. При этом в ведомости отражается их поступление, в журнале-ордере – выбытие.

В Положении о безналичных расчетах в РФ указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:

• платежными поручениями;
• по аккредитиву;
• чеками;
• инкассо.

Одной из самых распространенных форм расчетов в ООО «Старый мост» являются расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение плательщика обслуживающему его учреждению банка о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в том же или другом учреждении банка.

Платежными поручениями ООО «Старый мост» рассчитывается с поставщиками за поставленные товарно-материальные ценности и предоставленные услуги, по перечислению налогов и платежей и др.

Платежные поручения данной организации представляются в банк на бланке установленной формы и действительны в течение 10 дней со дня выписки.

Платежные поручения в ООО «Старый мост» заполняются с помощью компьютерной техники без исправлений и подчисток, сумма фиксируется с начала строки и пишется с заглавной буквы.

При оформлении платежных поручений главный бухгалтер ООО «Старый мост» должен правильно указывать получателя и его банковские реквизиты, а также идентификационные номера плательщика и получателя. От этого зависит вероятность перечисления средств не по адресу и скорость расчетов.