Бухгалтерский учет на предприятиях общественного питания на примере ООО «Старый мост»

Объекты основных средств стоимостью до 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания  списываются в ООО «Старый мост» на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

 В целях обеспечения сохранности  этих объектов в производстве или при эксплуатации в данной организации  организован надлежащий контроль за их движением.

В ООО «Старый мост» бухгалтерский учет основных средств, материальных ценностей, призван выполнять следующие основные задачи:

• обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия;
• осуществлять постоянный контроль за сохранностью каждого объекта учетных средств, рациональным и эффективным их использованием;
• контроль за рациональным расходованием средств на капитальный ремонт и замену выбывших основных средств;
• контролировать своевременное проведение и отражение в учете реконструкции и модернизации средств труда;
• правильное начисление амортизации;
• точное определение результатов при ликвидации средств и их выбытии.

При определении состава и группировки основных средств руководствуются Общероссийским Классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Комитета РФ по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г. №359.

Необходимое условие правильного учета основных средств – единый для всех предприятий независимо от их форм собственности принцип оценки основных средств.

Основные средства в ООО «Старый мост» учитываются по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент передачи объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение всего периода нахождения на предприятии.

 Первоначальная стоимость основных  средств может быть изменена в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов либо при проводимой в соответствии с постановлением Правительства переоценке основных средств.

Основные средства могут поступать в организацию различными способами:

• приобретения за плату у других организаций;
• получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
• внесения учредителями в счет вклада их в уставный капитал;
• другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

В ООО «Старый мост» до настоящего времени все основные средства поступали на предприятие только за плату от других организаций.

Поэтому первоначальная стоимость этих основных средств рассчитывается так: первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату = фактические затраты организации на приобретение – НДС –  иные возмещаемые налоги.

При этом к фактическим затратам относятся суммы: уплачиваемые по договору поставщику; за информационные и консультационные услуги и суммы   невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств и др.

Пример: ООО «Старый мост» приобрело объект основных средств стоимостью 15 000 рублей, в том числе НДС (18%) – 2 288 рублей. Первоначальная  стоимость,  по  которой  объект  будет  принят  к  учету     равна     12 712 рублей (15 000-2 288).

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Стоимость погашается путем начисления амортизации.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации определяет остаточную стоимость объекта основных средств. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе ООО «Старый мост» по остаточной стоимости.

Учет основных средств организуется в бухгалтерии ООО «Старый мост» по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

 Под инвентарным объектом  понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.

 Инвентарный номер обязательно  указывается в первичных документах, которыми оформляется перемещение данного объекта и сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету в ООО «Старый мост» осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств по форме ОС-1.

Согласно акту приемки-передачи в данной организации открывают инвентарную карточку учета основных средств по форме ОС-6 (приложение Ц).

Заполнение инвентарной карточки производится на основе актов  приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение.

Инвентарные карточки ведутся бухгалтерией ООО «Старый мост» на каждый инвентарный объект в одном экземпляре.

В инвентарных карточках приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации и индивидуальные особенности объекта.

Синтетический учет основных средств в ООО «Старый мост» ведется в денежном выражении, для этого используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», 19/1 «НДС при приобретении основных средств»,   91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 01 «Основные средства предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств в данной организации, находящегося в эксплуатации, запасе, аренде и т.д.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствие будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

На субсчете 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Пример: в ООО «Старый мост» был приобретен объект основных средств: холодильник «Стинол» стоимостью 20 000 рублей, в том числе НДС 3 050 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» даны следующие проводки:

Дт 08/4 Кт 60 – 16 950 рублей – получено от поставщика основное средство;

Дт 19/1 Кт 60 – 3 050 рублей – сумма НДС по поступившему основному средству;

Дт 01 Кт 08 – 16 950 рублей – основное средство введено в эксплуатацию;

Дт 60 Кт 51 – 20 000 рублей – перечислено поставщику;

Дт 68 Кт 19/1 – 3 050 рублей – возмещен НДС из бюджета.

Основные средства предприятия в процессе производства изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в ООО «Старый мост» начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

 Амортизационные отчисления  по объектам основных средств  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производятся независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ   списания    стоимости    по   сумме    чисел    лет    срока    полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

В ООО «Старый мост» применяется линейный способ начисления амортизации, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основного средства приносит экономические выгоды (доход) организации.

Пример: ООО «Старый мост» приобрел холодильное оборудование стоимостью 15 500 рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации – 3 100 рублей (15 500Х20:100).

Для учета амортизационных отчислений в ООО «Старый мост» используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму начисленной амортизации по поступившим основным средствам и сумму возмещенной стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисление амортизации отражается проводкой:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 02 «Амортизация основных средств».

Для целей налогообложения возможно применение двух способов начисления амортизации (глава 25 НК РФ) – линейного и нелинейного.

Для этого объекты основных средств распределяются на 10 групп в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.20002г. №1.

Классификацию применяют плательщики налога на прибыль для группировки амортизации имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли, ООО «Старый мост» эту классификацию пока не применяет, потому что не является плательщиком налога на прибыль.

Производственный цикл в организациях общественного  питания, в том числе  и в ООО «Старый мост» не является продолжительным и, как правило, не превышает 24 часов. Вместе с тем производимая продукция очень разнообразна. Поэтому сырье и продукты учитываются на счете 41 «Товары».

На счете 10 «Материалы» ООО «Старый мост» ведет учет прочих материальных ценностей, таких как «Малоценные» основные средства; хозяйственный инвентарь; материалы для ухода за помещениями, для стирки и починки столового белья, санпринадлежностей; запасные части для ремонта зданий, помещений, инвентаря; топливо и др.

Материалы отражаются в учете ООО «Старый мост» по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на приобретение (без учета НДС).

Поступление в эту организацию материалов осуществляется от поставщиков и подотчетных лиц.

Материалы в ООО «Старый мост» списываются на издержки производства (расходы на продажу). Материальные ценности здесь выбывают нечасто, поэтому списываются материалы по фактической себестоимости приобретения.

Учет материальных ценностей в ООО «Старый мост» ведется на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов: 10/3 «Топливо», 10/6 «Прочие материалы», 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

По дебету счета 10 отражается поступление материалов от поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и от подотчетных лиц в порядке закупки за наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Выбытие материальных ресурсов фиксируется по кредиту счета 10 в качестве расходов на продажу (дебетуется счет 44).

Пример: подотчетному лицу Иванову Ю.И. выдано из кассы 800 рублей для покупки материалов. Им были приобретены следующие материалы: лампочки на сумму 100 рублей, чайные пары на сумму 500 рублей, средство для мытья посуды на сумму 200 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» даны проводки:

Дт 71 Кт 50 – 800 рублей – выданы деньги под отчет;

Дт 10/6 Кт 71 – 300 рублей – приобретены лампочки и средство для  посуды;

Дт 10/9 Кт 71 – 500 рублей – приобретены чайные пары;

Дт 44 Кт 10/6, 10/9 – 800 рублей – списаны материалы по акту.

В ООО «Старый мост» для обеспечения нормальной работы необходимо постоянно иметь запасы сырья и покупных товаров.

В данной организации поставкой сырья и товаров занимается коммерческий агент, которому выдаются деньги под отчет и с которым заключен договор о материальной ответственности, он производит закуп товаров, затем осуществляет отпуск их в буфеты и на производство.