Бухгалтерский учет основных средств

Показатели  рентабельности	Значения показателя   (в копейках)		Изменение,  к.
	2010 г.	2010 г.
Величина прибыли  от продаж на каждый рубль, вложенный  в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	–2,1	4,7	–6,8
Величина прибыли  от продаж в каждом рубле выручки  от реализации (рентабельность продаж)	–2,2	4,4	–6,6
Величина прибыли  до налогообложения на рубль всех расходов организации	2,2	7,8	–5,6

Представленные в табл. 2.2 показатели рентабельности имеют отрицательные значения как следствие убыточности деятельности ООО «Пропан» в 2010 г.

В отчетном периоде организация  по обычным видам деятельности получила убыток в размере –2,2 к. с каждого рубля выручки от реализации. К тому же имеет место отрицательная динамика рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с аналогичным периодом 2010 г. (–6,6 к.).

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения к совокупным расходам организации, составила 2,2%. Это значит, что с каждого рубля, израсходованного за рассматриваемый период в рамках финансово-хозяйственной деятельности организации, было получено 2,2 к. прибыли. За аналогичный период 2010 г. также была получена прибыль, но на 5,6 к. с рубля больше, чем в 2010 г.

Рентабельность использования  вложенного в предпринимательскую  деятельность капитала представлена в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Анализ показателей  рентабельности ООО «Пропан»

Показатель  рентабельности	Значение показателя   в отчетном периоде, %
Рентабельность  производственных фондов	–4
Рентабельность  активов (ROA)	–2,1
Рентабельность  собственного капитала (ROE)	–3,5

В течение анализируемого периода каждый рубль, вложенный  
ООО «Пропан» в основные средства и материально-производственные запасы, принес 0,04 р. убытка от продаж.

2.2. Анализ основных финансовых показателей

Финансовое состояние предприятия  необходимо анализировать с позиций и краткосрочной, и долгосрочной перспектив, так как критерии его оценки могут быть различны, состояние финансов предприятия характеризуется размещением его средств и источников их формирования, анализ финансового состояния проводится с целью установить, насколько эффективно используются финансовые ресурсы, находящиеся в распоряжении предприятия. Финансовую эффективность работы предприятия отражают: обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность, состояние нормируемых запасов товарно-материальных ценностей, состояние и динамика дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемость оборотных средств, материальное обеспечение банковских кредитов, платежеспособность [32].

В условиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, аудиторы должны владеть новейшими методами экономического анализа, правильно пользоваться экономической информацией при проведении анализа; более эффективно применять инструменты анализа на практике; постигать саму методику анализа финансово-хозяйственной деятельности; правильно давать оценку финансовой устойчивости и платежной способности организации.

При проведении финансово-экономического анализа предстоит решить следующие  задачи:

1) оценить структуру имущества  организации и источников его  формирования;

2) выявить степень сбалансированности  между движением материальных и финансовых ресурсов;

3) оценить структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота;

4) оценить правильное использование денежных средств;

5) оценить влияние факторов на  финансовые результаты деятельности  и эффективность использования активов организации [22].

В табл. 2.4. представлена структура имущества ООО «Пропан»  и источников его образования.

Таблица 2.4

Структура имущества  организации и источников его  формирования

Показатель	Значение показателя				Изменение
	2010 г.		2010 г.		тыс. р.	%
	тыс. р.	в % к валюте	тыс. р.	в % к валюте
Актив
Внеоборотные  активы	26884	60,4	31224	69,9	+4340	+16,1
Оборотные активы, всего	17594	39,6	13438	30,1	–4156	–23,6
в том числе: запасы	2868	6,4	2833	6,3	–35	–1,2
в том числе: сырье и материалы;	2226	5	2188	4,9	–38	–1,7
Готовая продукция	34	0,1	159	0,4	+125	—
Затраты в незавершенном  производстве	608	1,4	486	1,1	–122	–20,1
НДС по приобретенным  ценностям	320	0,7	251	0,6	–69	–21,6
ликвидные активы, всего	14406	32,4	10250	23	–4156	–28,8
— денежные средства	1177	2,6	380	0,9	–797	–67,7
— дебиторская задолженность	13229	29,7	9870	22,1	–3359	–25,4
Пассив
Собственный капитал	28031	63	26538	59,4	–1493	–5,3
Заемный капитал, всего	16	<0,1	7	<0,1	–9	–56,3
долгосрочные  кредиты и займы;	16	<0,1	7	<0,1	–9	–56,3
Привлеченный  капитал	16431	36,9	18117	40,6	+1686	+10,3
Валюта баланса	44478	100	44662	100	+184	+0,4

Из представленных в  первой части табл. 2.4 данных видно, что на конец 2010 г. в активах организации доля текущих активов составляет 1/3, а иммобилизованных средств — 2/3. Активы организации в течение анализируемого периода практически остались на том же уровне. При фактической неизменности величины активов собственный капитал уменьшился на 5,3%, что негативно характеризует динамику изменения имущественного положения организации.

Рост активов организации  связан, главным образом, с ростом показателя по строке «Основные средства» на 4335 тыс. р. (или 94,9% вклада в прирост активов).

Одновременно, в пассиве баланса  наибольший прирост наблюдается  по строкам:

— Кредиторская задолженность: задолженность по налогам и сборам — 807 тыс. р. (43,7%);

— Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов — 500 тыс. р. (27,1%);

— Кредиторская задолженность: задолженность перед государственными внебюджетными фондами — 399 тыс. р. (21,6%);

— Кредиторская задолженность: задолженность перед персоналом организации — 109 тыс. р. (5,9%);

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в активе и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в пассиве (–3359 тыс. р. и –1511 тыс. р. соответственно).

Рассмотрена оценка стоимости чистых активов исследуемой организации, которая представлена в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Оценка стоимости  чистых активов организации

Показатель	Значение показателя				Изменение
	2010 г.		2010 г.		тыс. р.	± %
	тыс. р.	%	тыс. р.	%
Чистые активы	28031	63	26538	59,4	–1493	–5,3
Уставный капитал	25936	58,3	25936	58,1	—	—
Превышение  чистых активов над уставным капиталом	2095	4,7	602	1,3	–1493	–71,3

Чистые активы организации на последний  день 2010 г. немного (на 2,3%) превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно характеризует финансовое положение ООО «Пропан», полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации.

Однако необходимо отметить снижение чистых активов на 5,3% за рассматриваемый период. Несмотря на нормальную относительно уставного капитала величину чистых активов, их дальнейшее снижение может привести к ухудшению данного соотношения.

В табл. 2.6. представлено определение неудовлетворительной структуры баланса.

Таблица 2.6

Определение неудовлетворительной структуры баланса

Показатель	Значение показателя		Изменение	Соответствие  фактического значения нормативному
	2010 г.	2010 г.
Коэффициент текущей  ликвидности	1,07	0,74	–0,33	соответствует
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,07	–0,35	–0,42	соответствует
Коэффициент утраты платежеспособности	—	0,29	—	соответствует

Поскольку оба коэффициента на конец декабря 2010 г. оказались меньше нормы, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы восстановления организацией нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение полугода при сохранении имевшей место в анализируемом периоде тенденции изменения текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами. Значение коэффициента восстановления платежеспособности (0,29) указывает на отсутствие в ближайшее время реальной возможности восстановить нормальную платежеспособность. При этом необходимо отметить, что данные показатели неудовлетворительной структуры баланса являются достаточно строгими, поэтому выводы на их основе следует делать лишь в совокупности с другими показателями финансового положения организации.

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка собственных  оборотных средств представлен  в табл. 2.7. По всем трем вариантам расчета наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у ООО «Пропан» запасов и затрат, поэтому финансовое положение организации можно характеризовать как абсолютно устойчивое. Более того два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение улучшили свои значения.

Таблица 2.7

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка собственных  
оборотных средств

Показатель  собственных оборотных средств (СОС)	2010 г.		2010 г.
	Значение показателя	Излишек	Значение показателя	Излишек
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных   и краткосрочных пассивов)	+714	+631	+13061	+12996
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов)	+1350	+1267	+13498	+13433
СОС3 (рассчитан с учетом и долгосрочных,   и краткосрочных пассивов)	+70816	+70733	+17080	+17015

Поскольку из трех вариантов  расчета показателей покрытия запасов  и затрат собственными оборотными средствами положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС₃), финансовое положение организации можно характеризовать как неустойчивое. При этом нужно обратить внимание, что все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение рассматриваемого периода ухудшили свои значения.

Анализ прочих показателей  финансовой устойчивости организации представлен в табл. 2.8. Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец периода составило 0,59, что значительно ниже допустимой величины.

Коэффициент маневренности  собственного капитала показывает, какая  часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами.

Таблица 2.8

Анализ прочих показателей финансовой устойчивости организации

Показатель	Значение показателя		Изменение показателя
	2010 г.	2010 г.
1.Коэффициент автономии	0,63	0,59	–0,04
2.Финансовый  леверидж	1,7	1,51	–0,2
3.Коэффициент  покрытия инвестиций	0,63	0,59	–0,04
4.Коэффициент  маневренности собственного капитала	0,04	–0,16	–0,2
5.Коэффициент  мобильности оборотных средств	0,4	0,3	–0,09
6.Коэффициент  обеспеченности материальных запасов	0,41	–1,48	–1,88
7.Коэффициент  обеспеченности текущих активов	0,07	–0,31	–0,38
8.Коэффициент  краткосрочной задолженности	1	1	+<0,01