Бухгалтерский учёт и аудит продаж продукции (работ, услуг, прочих активов) на предприятии

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Февраля 2013 в 10:31, дипломная работа

Описание работы

Актуальность темы работы заключается в том, что изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг с целью продажи, приобретение товаров с целью перепродажи – важный этап кругооборота средств организации, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства. Выпуск готовой продукции – это ключевой этап производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель – извлечение прибыли. Заметим, что грамотная постановка бухгалтерского и налогового учета готовой продукции имеет немаловажное значение для формирования финансовых результатов, а, следовательно, размера прибыли, которая остается в распоряжении организации.

Содержание работы

Введение 3
ГЛАВА 1. Теоритическиеосновы бухгалтерского учёта продажи и аудита готовой продукции 6
1.1. Понятие готовой продукции,задачи ее учета и оценка 6
1.2. Законодательно-норматичное регулирование бухгалтерского учёта продажи готовой продукции и выполнение договорных обязательств 10
1.3. Цели,задачи и законодально-нормативное регулирование аудиторской проверки учёта продаж готовой продукции 16
ГЛАВА 2. Бухгалтерский учёт продажи готовой продукции в ООО «Группа компаний «Гзельст» 21
2.1. Финансово-экономическая характеристика исследуемой организации 21
2.2. Документальное оформление и учёт готовой продукции,выпущенной из производства. Порядок документального оформления выпуска продукции в ООО « Группа компаний «Гезельст» 35
2.3. Документальное оформление и учёт расходов на продажу готовой продукции 43
ГЛАВА 3. Аудиторская проверка учёта продаж готовой продукции 54
3.1. Информационное обеспечение аудиторской проверки 54
3.2. Методика внутренней аудиторской проверки учёта продаж готовой продукции 66
3.3. Выявление ошибки и рекомендации по их устранению в исследуемой организации 80
Заключение 85
Список использованных источников 89

Скачать архив (171.50 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

ДИПЛМНАЯ РАБОТА.docx

— 176.41 Кб (Скачать файл)

б) изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

в) изменение аудиторской специализации аудиторской организации;

г) значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности;

д) смена руководства аудиторской организации

Риск сопровождает любую деятельность. Для хозяйствующего предприятия риск - это изменение конъюнктуры рынка (например, вкусов потребителей), нарушения со стороны контрагентов, действия внешних сил (например, выступления профсоюзов с требованием повысить заработную плату). Аудиторский риск заключается в формировании неправильного мнения относительно финансовой отчетности компании.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

Аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности СВК клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

3.2. Методика внутренней аудиторской проверки учёта продаж готовой продукции

Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной жизни.

Готовая продукция сдается на склад, в подотчет материально ответственному лицу. Если изделия и продукция имеют слишком большие габариты или не могут быть сданы на склад по техническим причинам, то они принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции осуществляется в натуральных, условно — натуральных и стоимостных показателях. Условно — натуральные показатели используют для получения общих данных однородной продукции.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Учет готовой продукции по видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. Сейчас многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции: с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска и движения готовой продукции относительно складов и других мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

Весь учет подлежит постоянному контролю. Эффективным инструментом контроля является аудит. Аудит готовой продукции, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности. Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

План аудита

Название аудируемого лица, ОПФ	ООО « Группа компаний «ГЕЗЕЛЬСТ»
Номер и дата договора на аудит	N от «» _____ 2012 г.
Период аудита	2011 год
Менеджер проекта - Руководитель аудиторской группы, Ф.И.О.
Период проведения аудиторской проверки	с «» по «» 2012 г.

Общее время на проведение аудита 85 раб. часов

Таблица 7

Этапы выполнения аудита/ Область аудита	Планируемое время на проверку (в рабочих часах)	Исполнитель, Ф.И.О.	Факт. время на проверку (рабочих часов)
1	3	4	5
I этап. Планирование	2		2
II этап. Сбор аудиторских доказательств, всего	59	ххх	59
1. Внеоборотные активы	2		2
2. Запасы (материалы)	4		4
3. Расходы на продажу. Затраты в производстве	4		4
4. Товары, готовая продукция	6		6
5. Денежные средства и документы	6		6
6. Финансовые вложения	0		0
7. Расчеты с поставщиками	4		4
8. Расчеты с покупателями	4		4
9. Займы, кредиты	1		1
10. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	2		2
11. Формирование и оплата Уставного капитала	1		1
12. Расчеты по налогам и сборам (НДС, налог на прибыль, имущ-во)	8		8
13. Расчеты по заработной плате и ЕСН	6		6
14. Резервы и прочие расчетные счета	0		0
15. Расходы и доходы будущих периодов	1		1
16. Финансовые результаты	6		6
17. Договорные отношения с контрагентами (юрист)	4		4
18. Дополнительные (специальные) задания:
III этап. Завершение аудита	24	ххх	24
1. Составление итоговых документов	16		16
2. Внутрифирменный контроль итоговых документов	4		4
3. Окончательное оформление итоговых документов	4		4
Всего	85	ХХХ	85

Оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

Таблица 8

Вопросы, подлежащие выяснению при тестировании СВК		Да	Нет	Иной ответ	Источник информации
	Общие организационные аспекты
1	Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними	+			Учетная политика
2	Имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг), правильно ли они оформлены	+		встречаются ошибки	договоры
3	Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской и кредиторской задолженности			не по всем договорам	Опрос ответственных лиц
4	На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности	+			Штатное расписание; должностные инструкции
5	Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам расчетов, а также правильность составления бухгалтерских проводок по этим счетам			присутствуют ошибки	данные бухгалтерского учета
6	Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями		-		Опрос работников бухгалтерии
7	Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, правильно ли она списывалась, принимались ли меры к ее взысканию	+ + +			Договоры, главная книга, данные бухгалтерского учета
8	Проводилась ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками.	+			Опрос администрации, работников бухгалтерии
	Какова частота инвентаризаций			ежеквартально	Инвентаризационные ведомости
	Издаются ли приказы руководителя о проведении инвентаризации	+			Приказы руководителя
	Распределение функций и ответственности
10	Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля	+			Должностные инструкции
11	Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по реализации продукции	+			Приказ руководителя
12	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя	+			Должностные инструкции, опрос должностных лиц
	Внутрифирменный контроль
13	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов	+			Опрос работников бухгалтерии
14	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов	+			Опрос работников бухгалтерии
15	Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям
15.1	контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота	+	-		Бухгалтерские документы, опрос работников бухгалтерии
15.2	контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете	+			Опрос работников бухгалтерии
15.3	контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета			своевременность отражения не проверяется	опрос работников бухгалтерии
15.4	арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков	+			опрос работников бухгалтерии
15.5	контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками		-		опрос работников бухгалтерии
15.6	контроль правильности оформления первичных документов	+			Опрос главного бухгалтера, ответственных лиц
16	Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по приобретению и реализации продукции		-		Опрос работников администрации, бухгалтерии
17	Результаты проверок тщательно документируются	+			Бухгалтерские документы
18	По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству	+			Акты
	Кадровая политика
19	Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала	+			Опрос администрации, кадровой службы
20	Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям			Служба отсутствует	Опрос администрации
21	Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности		-		Опрос администрации, работников бухгалтерии, кадровой службы
22	Определен ли круг лиц кому предоставлено право доступа к документам	+			Приказы руководителя
23	Как обеспечивается сохранность документов и соответствует ли она стандартам	+			Опрос ответственных работников
	Итог по сумме всех разделов	22	5	6

Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля

Проверяемая организация: ООО « Группа компаний «ГЕЗЕЛЬСТ»

Период аудита ___________________

Количество человеко-часов__________

Руководитель аудиторской группы ______________

Таблица 9

N п/п	Содержание вопроса	Вариант ответов	Ответ	Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая)	Комментарий и (или) ссылка на документ
1. Контрольная среда
1.1	Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности	Соответствует Не в полной мере соответствует Не соответствует	1	Высокая
1.2	Разделение обязанностей и полномочий	Единоличное руководство Умеренное разделение обязанностей и полномочий Широкое разделение обязанностей и полномочий	3	Высокая
1.3	Отношение руководства к системе внутреннего контроля	Не считает необходимым Понимает необходимость внутреннего контроля Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем	2	Средняя
1.4	Наличие стратегических целей развития организации	Отсутствуют Установлены частично	2	Средняя
1.5	Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности	Недостаточное Средняя степень понимания Уделяется большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью	3	Высокая
1.6	Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учета	Случаи обращения отсутствуют Случаи обращения имели место Широкое использование практики проведения консультаций	1	Низкая
1.7	Установление кадровой политики	Не установлена Частично установлена Установлена и проработана детально	3	Высокая
1.8	Наличие должностных инструкций для всего персонала организации	Не разработаны Разработаны частично Разработаны для всех должностей и утверждены документально	3	Высокая
2. Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты)
2.1	Организационная структура бухгалтерской службы	Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги Бухгалтер Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером	3	Высокая
2.2	Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете	Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень	3	Высокая
2.3	Текучесть кадров, занятых в учете	Высокая Умеренная Низкая	3	Высокая
2.4	Наличие положения по учетной политике	Не разработано Разработано	2	Высокая
2.5	Наличие приказа по учетной политике	Отсутствует Имеется	2	Высокая
2.6	Соблюдение сроков утверждения учетной политики	Соблюдаются Не соблюдаются	1	Высокая
2.7	Наличие рабочего плана счетов	Не разработан Составлен формально и не соответствует особенностям организации Разработан и утвержден документально	3	Высокая
2.8	Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств	Отсутствует Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации	3	Высокая
2.9	Наличие графика документооборота	Отсутствует Разработан и утвержден документально	2	Высокая
2.10	Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете	Не разработаны Разработаны и утверждены документально	2	Высокая
2.11	Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику	Имеются Не имеются	3	Высокая
2.12	Соблюдение последовательности применения учетной политики	Не соблюдается Соблюдается	2	Высокая
2.13	Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства, в частности Федеральному закону от 21.11.2010 N 129-ФЗ, ПБУ 1/10	Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства	3	Высокая
2.14	Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности	Не раскрыты Раскрыты не все способы Раскрыты	2	Средняя
2.15	Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета	Изменения не отслеживаются Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры	2	Высокая
2.16	Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями	Не установлен Установлен	2	Высокая
2.17	Соблюдение графика подготовки отчетности	Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки	2	Высокая
2.18	Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) и сводных регистров (оборотно-сальдовая ведомость)	Не тождественны Тождественны	2	Высокая
2.19	Организация договорной работы	Консультационные услуги юридических фирм Наличие юридического отдела	2	Высокая
2.20	Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов	Установлены Не установлены	1	Высокая
3. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты)
3.1	Наличие положения по учетной (налоговой) политике	Не разработано Разработано	2	Высокая
3.2	Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике	Отсутствует Имеется	2	Высокая
3.3	Ведение налогового учета	Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета Самостоятельная система	1	Средняя
3.4	Форма регистров налогового учета	Бумажные Электронные	1	Средняя	Возможно наличие арифметических ошибок
3.5	Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства	Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Соответствуют	3	Высокая
3.6	Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета	Не раскрыты Раскрыты не все существенные способы ведения налогового учета Раскрыты	2	Среднее
3.7	Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам	Не соблюдаются Соблюдаются	2	Высокая
3.8	Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета	Не отслеживаются Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры	2	Высокая
4. Средства контроля
4.1	Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам	Меры не предпринимаются Меры предпринимаются	2	Высокая
4.2	Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета	Меры не предпринимаются Меры предпринимаются	2	Высокая
4.3	Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств	Не осуществляются Осуществляются	2	Высокая
4.4	Внешние сверки расчетов	Не проводятся Проводятся один раз в год Проводятся раз в квартал	3	Высокая
4.5	Наличие сплошной нумерации исходящих документов	Хаотичная нумерация Хронологическая последовательность документов	2	Высокая
4.6	Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах	Не имеются Имеются	2	Высокая

По итогам оценки надежность системы внутреннего контроля организации как "высокая"

Средством предварительной оценки эффективности системы внутреннего контроля и учета операций по выпуску и реализации продукции является проведение тестирования.

Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета выпуска готовой продукции и процесса производства:

• обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по договорам;

• применяются ли цены реализации ниже себестоимости;

• контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных;

• сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур;

• проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок;

• контролируется ли главным бухгалтером себестоимость реализованной продукции;

• соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции;

• проводятся ли инвентаризации готовой продукции на складе.

Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета:

• имеется ли единая учетная политика по реализации продукции;

• проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета реализации;

• выявляются ли расхождения между данными отчетов готовой продукции и данными отчетов об оприходованной на складе продукции;

• датируются ли счета-фактуры на реализацию продукции днем отгрузки;

• соблюдается ли установленный порядок списания коммерческих расходов;

• разработаны ли схемы учета готовой продукции и ее реализации;

• с какой периодичностью сверяются данные первичного, аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации и др.

Проанализировав полученные ответы, аудитор уточняет направления контроля процесса выпуска и реализации продукции и выбирает для каждого направления наиболее приемлемые процедуры [22, с. 94]. Примерная Программа аудиторской проверки выпуска готовой продукции и процесса ее реализации представлена в Приложении 8.

Готовая продукция списывается как реализованная со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» только после того, как она отгружена или непосредственно вручена покупателю, а расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Информация о работе Бухгалтерский учёт и аудит продаж продукции (работ, услуг, прочих активов) на предприятии