Бухгалтерский учёт и аудит продаж продукции (работ, услуг, прочих активов) на предприятии

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.11.2011 г. № 336-ФЗ).

Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота. Гражданский Кодекс РФ регулирует взаимоотношения между поставщиками и покупателями готовой продукции.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2012 г. № 117-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 18.07.2011 г. №227-ФЗ).

Налоговый Кодекс РФ устанавливает  систему налогов и сборов, взимаемых  в федеральный бюджет, а также  общие принципы налогообложения  и сборов в Российской Федерации.

3. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности в Российской Федерации»  №309-ФЗ от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ(с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 04.05.2011 г. №99-ФЗ).

4. Федеральные правила стандарты  аудиторской деятельности Российской  Федерации, утвержденные Постановлениями  Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696, №523 от 25 августа 2006 г., №557 от 22 июля 2008 г. (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 г. №1095).

Федеральный закон №309-ФЗ и федеральные  правила (стандарты) устанавливают  общие принципы проведения аудиторских  проверок.

5. Федеральный закон от 21.11.1996 г.  №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений, внесенных  Федеральным законом от 28.11.2011 г.  №339-ФЗ).

Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» определяет состав хозяйствующих  субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию  бухгалтерского учета; порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности.

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации» (с учетом  изменений, внесенных Приказом  Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186н).

Положение определяет порядок организации  и ведения бухгалтерского учета, составления и представления  бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных  организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации  с внешними потребителями бухгалтерской  информации.

7. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н «Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету «Учет  материально-производственных запасов»  ПБУ 5/01» (с учетом изменений,  внесенных Приказом Минфина РФ  от 25.10.2010 г. №132н).

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» является основным положением, регламентирующим порядок учета  товаров в оптовой торговле. Данное положение устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  информации о материально - производственных запасах организации.

8. Методические указания по бухгалтерскому  учету материально-производственных  запасов, утвержденные приказом  Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н  (с учетом изменений, внесенных  Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186н).

В методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов разработан конкретный механизм реализации правил бухгалтерского учета  материально-производственных запасов, содержащихся в ПБУ 5/01. На их основе организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются:

- Положение об учетной политике  организации;

- акты сдачи готовой продукции  на склад;

- карточки складского учета  готовой продукции;

- прейскурант цен, договоры на  поставку продукции;

- счета-фактуры;

- книга продаж;

- накладные на передачу готовой  продукции в места хранения (ф.  № МХ-18);

- приказ-накладная;

- товарные накладные (ф. №  ТОРГ-12);

- доверенности покупателей;

- ведомости учета остатков ТМЦ  в местах хранения (ф. № МХ-19);

- ведомости выпуска готовой  продукции;

- ведомости отгрузки и реализации  готовой продукции;

- журнал-ордер № 11;

- ведомость № 16;

- количественно-суммовые карточки;

- оборотные ведомости

- выписки с расчетных счетов  в банках с приложенными первичными  документами;

- кассовые документы о поступлении  выручки;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др.,

- Главная книга и др Альберов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб.пособие для вузов. М.: Дело и Сервис, 2009. -с.98.

Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции - один из основных и наиболее важных вопросов при проведении аудиторской проверки на промышленном предприятии, так как готовая продукция - конечная цель производственной деятельности промышленного предприятия.

Именно от правильного и строгого учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции зависит успешность функционирования всего предприятия  в целом, так как на готовой  продукции замыкается весь производственно-технологический  цикл.

 

 

ГЛАВА 2. Бухгалтерский учёт продажи готовой продукции в  ООО «Группа компаний «Гзельст»

2.1. Финансово-экономическая характеристика исследуемой организации

          Общество с ограниченной ответственностью «Группа компаний «Гезельст» официально зарегистрировано 06 февраля 1999г.

ООО «Группа компаний «Гезельст» является юридическим лицом – имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общая величина уставного капитала – 10 000 рублей, которая принадлежит  единственному участнику.

Общество осуществляет следующие  виды деятельности:

изготовление металлоконструкций, обработка и поставка металлопроката, доставка, монтаж;

оптовая торговля металлоизделиями (замки, петли, радиаторы, инструменты);

траснпортно-экспедиционные и складские услуги;

оказание маркетинговых, инжиниринговых, сервисных услуг.

Местонахождение общества: Московская область, г. Балашиха. Производство расположено в дер. Щемилово, Ногинского района Московской области.

Основной целью создания и деятельности ООО «Группа компаний «Гезельст» является получение прибыли. Кроме того, руководством компании ставятся следующие задачи: более полное использование резерва трудовых ресурсов, насыщение рынка промышленных товаров, расширение российского и зарубежного рынков сбыта продукции.

Предметом деятельности ООО «Группа компаний «Гезельст» являются любые виды деятельности, не запрещенные законодательством. ООО «Группа компаний «Гезельст» вправе заниматься отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, с получением специального разрешения (лицензии).

Для достижения целей своей деятельности ООО «Группа компаний «Гезельст» может приобретать права, принимать обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству и Уставу.

Общество строит свои отношения с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах деятельности исключительно на основе договоров. В своей деятельности предприятие учитывает интересы потребителей, их требования к качеству работ, товаров, услуг.

Согласно Уставу, прибыль Общества распределяется на основании общего собрания участников Общества. Отметим, что за анализируемый период времени (2010-2011 гг.) прибыль не распределялась.

Среднесписочная численность работающих составляет 21 человек: 1 – директор, 1– зам. директора, 1 – главный  бухгалтер, 1 – бухгалтер-кассир, 1 –  главный инженер, 1 – экспедитор, 1 – менеджер, 1 – водитель-грузчик, 13 – торгово-производственный персонал.

Учет движения имущества и обязательств ведется с применением рабочего Плана счетов, учетной политики (Приложение 1). В качестве приложений к учетной  политике в ООО «Группа компаний «Гезельст» разработаны следующие внутренние документы: Положение о бухгалтерской службе, Рабочий план счетов, Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.

Общество ведет автоматизированный бухгалтерский учет с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия 7.7». Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. ООО «Группа компаний «Гезельст» применяет обычный режим налогообложения. Движение документов в целом небольшое.

Раскроем основные моменты учетной  политики предприятия:

- к основным средствам для  целей бухгалтерского учета относить  имущество, предназначенное для  использования на производстве  или в управленческих целях  организации, сроком использования  более 12 месяцев, стоимость которых  составляет свыше 40 000 рублей;

- фактические затраты на текущий  ремонт основных средств включать в расходы на продажу по мере выполнения работ;

- способ начисления амортизации  по объектам основных средств  и нематериальных активов –  линейный;

- суммы амортизации, начисленные  по нематериальным активам, отражаются  на счете 05 «Амортизация нематериальных  активов»;

- приобретение материально-производственных  запасов отражается в учете  по фактической себестоимости  на счете 10 «Материалы». Расходы  по приобретению материалов учитываются  в составе расходов по мере  передачи их в эксплуатацию  согласно актам, составленным  комиссией и утвержденным директором  предприятия; 

- материалы списываются методом  «средней себестоимости»;

- покупные товары, купленные для  перепродажи, учитываются по покупным  ценам на счете 41 «Товары», списываются  по себестоимости каждой единицы; 

- готовая продукция, работы, услуги  учитываются по учетным ценам  (плановой себестоимости) с применением  счета 40 «Выпуск продукции (работ  и услуг)». Плановую себестоимость  продукции, работ, услуг организация устанавливает самостоятельно на основании нормативной калькуляции;

- общепроизводственные расходы,  учтенные на счете 25, распределяются  между отдельными видами продукции  пропорционально заработной плате  основных производственных рабочих  и по окончании отчетного периода  списываются на себестоимость  продукции по объектам калькуляции  на счет 20 «Основное производство»;

- общехозяйственные расходы, учтенные  на счете 26, списываются по  окончании отчетного периода  на счет 90 «Продажи»;

- расходы, произведенные в отчетном, но относящиеся к будущим отчетным  периодам, учитываются на счете  97 «Расходы будущих периодов»  и списываются на расходы равномерно  в течение всего периода, к  которому эти расходы относятся.

Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Группа компаний «Гезельст» представлен в Приложении 4, по данным которого можно сделать следующие выводы:

Структура вложений в активы предприятия  оптимальна: на протяжении всего анализируемого периода наблюдается превышение удельного веса оборотных активов  над удельным весом внеоборотных активов в структуре активов (оборотные активы превышают внеоборотные в 50,8 раза). Однако, основную долю в составе оборотных активов (83%) занимает дебиторская задолженность.

Отрицательным моментом является увеличение остатков товаров на конец 2011 года в структуре оборотных активов.

Дебиторская задолженность организации  на протяжении всего анализируемого периода превышает кредиторскую задолженность. Руководству организации  необходимо акцентировать внимание на взыскание безнадежной и просроченной дебиторской задолженности.

Изучение финансовых ресурсов по форме  права собственности свидетельствует  о зависимости организации от заемных источников (доля собственных  источников в 2011 году составила всего 7,93%), при этом в 2011 году наблюдается  положительная тенденция роста  собственных источников более высокими темпами относительно краткосрочных  пассивов, за счет погашения по состоянию  на 31.12.2011 г. ранее привлеченных краткосрочных  займов и кредитов и получения в 2011 году положительного финансового результата.

Отрицательной является тенденция  роста кредиторской задолженности  в первую очередь за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками в 2,3 раза и перед  бюджетом в 2 раза по состоянию на 31.12.2011 г. по сравнению с 31.12.2010 г.

Таким образом, предварительная оценка финансового состоянии организации, проведенная с помощью горизонтального  и вертикального анализа баланса, показала, что организация имеет  оптимальную структуру только в  отношении активов, в то время  как удельный вес собственных  источников на конец 2011г. составляет всего 8%. Темпы роста кредиторской задолженности (134%) выше темпов роста дебиторской  задолженности (99%), однако в абсолютном выражении дебиторская задолженность  превышает кредиторскую.