Бухгалтерский учёт и аудит продаж продукции (работ, услуг, прочих активов) на предприятии

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Февраля 2013 в 10:31, дипломная работа

Описание работы

Актуальность темы работы заключается в том, что изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг с целью продажи, приобретение товаров с целью перепродажи – важный этап кругооборота средств организации, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства. Выпуск готовой продукции – это ключевой этап производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель – извлечение прибыли. Заметим, что грамотная постановка бухгалтерского и налогового учета готовой продукции имеет немаловажное значение для формирования финансовых результатов, а, следовательно, размера прибыли, которая остается в распоряжении организации.

Содержание работы

Введение 3
ГЛАВА 1. Теоритическиеосновы бухгалтерского учёта продажи и аудита готовой продукции 6
1.1. Понятие готовой продукции,задачи ее учета и оценка 6
1.2. Законодательно-норматичное регулирование бухгалтерского учёта продажи готовой продукции и выполнение договорных обязательств 10
1.3. Цели,задачи и законодально-нормативное регулирование аудиторской проверки учёта продаж готовой продукции 16
ГЛАВА 2. Бухгалтерский учёт продажи готовой продукции в ООО «Группа компаний «Гзельст» 21
2.1. Финансово-экономическая характеристика исследуемой организации 21
2.2. Документальное оформление и учёт готовой продукции,выпущенной из производства. Порядок документального оформления выпуска продукции в ООО « Группа компаний «Гезельст» 35
2.3. Документальное оформление и учёт расходов на продажу готовой продукции 43
ГЛАВА 3. Аудиторская проверка учёта продаж готовой продукции 54
3.1. Информационное обеспечение аудиторской проверки 54
3.2. Методика внутренней аудиторской проверки учёта продаж готовой продукции 66
3.3. Выявление ошибки и рекомендации по их устранению в исследуемой организации 80
Заключение 85
Список использованных источников 89

Файлы: 1 файл

ДИПЛМНАЯ РАБОТА.docx

— 176.41 Кб (Скачать файл)

В целом можно сделать вывод  о том, что в 2010г. ООО «Группа компаний «Гезельст» не обладало достаточной платежеспособностью, но за 2011 год финансовая стабильность улучшилась. Однако, значение коэффициента восстановления платежеспособности оказалось ниже 1 (0,58 в 2011г.), следовательно, может быть принято решение о том, что предприятие в ближайшее время не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами. Тем не менее, даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени.

Таблица 4

Динамика показателей деловой  активности ООО «Группа компаний «Гезельст» за 2010-2011 гг.

 

Наименование показателей

2010 г.

2011 г.

Отклонение

(+,-)

1. Рентабельность продаж, %

-0,15

2,00

2,15

2. Рентабельность продукции, %

-0,15

2,04

2,19

4. Чистая рентабельность, %

-2,67

22,51

25,17

5. Экономическая рентабельность, %

-4,13

18,75

22,88

6. Оборачиваемость капитала, %

154,97

83,31

-71,66

7. Фондоотдача

109,04

59,94

-49,10

8. Коэффициент использования 

производственного потенциала

0,06

0,07

0,01


Динамика показателей деловой  активности ООО «Группа компаний «Гезельст» за 2010-2011 гг., представленная в таблице 4, также свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия в 2011 году за счет роста прибыли как основной деятельности, так и от прочей – в частности, от сдачи в аренду грузовых фургонов и оказания транспортно-экспедиционных услуг.

 

 

 

 

 

Таблица 5

Определение типа финансового состояния предприятия  на 2010-2011 гг.

 

Показатели

2010 год

2011 год

1. Общая величина запасов (З), тыс.  руб.

628

666

2. Наличие собственных оборотных  средств (СОС), тыс. руб.

-1411

686

3. Функционирующий капитал (ФК = СОС  + долг. пассивы), тыс. руб.

-1389

708

4. Общая величина источников (ВИ = СОС  + долгосрочные пассивы + краткосрочные  кредиты и займы), тыс. руб.

5820

3839

5. Излишек (+) или недостаток (-) СОС для формирования запасов и затрат (СОС – З), тыс. руб.

-2039

20

6. Излишек (+) или недостаток (-) ФК для формирования запасов и затрат (ФК – З)

-2017

42

7. Излишек (+) или недостаток (-) ВИ  для формирования запасов и  затрат (ВИ – З), тыс. руб.

5192

3173

8. Класс финансовой устойчивости

3

1


 

Данные таблицы 5 показывают, что  предприятие в 2010 году находилось в  неустойчивом финансовом состоянии, в 2011 году ситуация изменилась в лучшую сторону, и предприятие уже принадлежит к первому типу финансовой устойчивости – «абсолютная финансовая устойчивость», что связано с увеличением общей величины источников за счет нераспределенной прибыли. Высокорентабельная работа предприятия в 2011 году смогла обеспечить выплаты по кредитам, привлеченным в 2010 году.

Улучшение финансового состояния организации в 2011 году с увеличением общей величины источников за счет нераспределенной прибыли, полученной в 2011 году за счет переориентации направления деятельности организации с торговой на изготовление металлоконструкций, обработку и поставку металлопроката.

Высокорентабельная работа предприятия  в 2011 году смогла обеспечить выплаты  по кредитам, привлеченным в 2010 году. Таким  образом, в 2011 году предприятие располагает достаточными собственными средствами для осуществления основной деятельности и в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам.

 
2.2. Документальное оформление и учёт готовой продукции,выпущенной из производства. Порядок документального оформления выпуска продукции в ООО « Группа компаний «Гезельст»

Готовой считается  продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции  или передана покупателю. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.

Продукция, не прошедшая все операции обработки  или неукомплектованная, а также  не сданная на склад, числится в учете  в составе незавершенного производства.

Объем выручки  от продажи. Объем выручки от продажи  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг является важнейшим  показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организации и промышленного  предприятия.

Рассмотрим  порядок документального оформления выпуска продукции в ООО «Группа  компаний «Гезельст».

В организации разработан номенклатура-ценник готовой продукции, где она отражается по видам, группам в ассортиментном разрезе. Каждому наименованию готовой  продукции присвоен номенклатурный номер.

Номенклатура - ценник - это перечень выпускаемой продукции (изделий). Он разрабатывается самой организацией. При его разработке за основу берется  классификация продукции (изделий) по определенным признакам (назначение, модель, артикул, марка, сорт и др.). В  соответствии с этим устанавливается  количество цифр в номенклатурном номере. В номенклатуре - ценнике указываются номенклатурный номер, наименование продукции (изделий), характеризующие их признаки, единица измерения и учетная цена. В качестве учетной цены используется нормативная (плановая) себестоимость или продажная цена. При применении в организации компьютеров в дополнение к номенклатуре - ценнику составляются справочники с расширенным перечнем признаков по выпускаемой продукции и данными о покупателях. В частности, в справочник наряду с номенклатурными номерами заносятся следующие признаки: необлагаемая и облагаемая налогами продукция, ставки налогов и др. На базе таких перечней составляются сведения о выпуске продукции основным производством, вспомогательными цехами, обслуживающими хозяйствами, отдельными цехами и участками и т.д.

Выпущенная  из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется  приемо-сдаточной накладной, в которой  указывается наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных  на склад изделий, учетная цена и  сумма. Приемо-сдаточная накладная  подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, принявшим  ее на склад, работником отдела технического контроля, а также начальником  цеха-сдатчика. Если договором предусмотрено  участие в приеме продукции представителя  заказчика, то сдаточная накладная  также подписывается им.

В ООО  «Группа компаний «Гезельст» применяется накопительная приемо-сдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям. В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформляются на каждый выпуск продукции. Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ.

Приемо-сдаточные  накладные после записей в  карточках складского учета готовой  продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется  учет.

Для обобщения  данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная  ведомость, где подсчитывается стоимость  по учетным ценам всей выпущенной продукции. Также, в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета (ведомости сводного учета  издержек производства и калькуляции  себестоимости продукции).

Данные  накопительной ведомости используются для отражения выпуска продукции  на синтетических счетах и ведения  стоимостного аналитического учета  готовой продукции на складе.

Фактическая производственная себестоимость выпуска  из производства продукции по предприятию  в целом исчисляется в журнале - ордере N10.

Пример 1:

Для выпуска  готовой продукции предприятию  необходимо нести определенные затраты, так, например, для производства металлических  листов толщиной «0— 5», «5 — 20», и др., которые формируют ее себестоимость.

Для процесса производства необходимо:

а) сырье, т.е для того, чтобы в результате получилась готовая продукция, согласно определению готовой продукции, необходимо, чтобы оно прошло технологический процесс. Но организация должна закупать его у поставщиков и подрядчиков. Учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы». Причем, при отпуске материально-производственных запасов в производство, их оценку производят по средней себестоимости по каждому виду запасов.

Эта продукция  хранится до определенного времени, а потом поступает в производство. Данный факт хозяйственной жизни  оформляется следующей записью:

Дебет 10 «Материалы» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Параллельно делается запись:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Электроэнергия. Расходы по использованию электроэнергии также включаются в стоимость  готовой продукции, здесь уместна  следующая запись:

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

б) выпуск продукции не настолько автоматизирован, чтобы обходиться без человеческого  фактора, поэтому в стоимость  готовой продукции должна включаться заработная плата работникам. В зависимости  от их структурного подразделения, расходы  по оплате труда списываются также  в дебет 20 счета «Основное производство»;

в) социальные налоги;

г) для  процесса производства необходимо оборудование, например, дробильный завод.;

д) прочие расходы.

Все расходы  собираются по дебету 20 счета «Основное  производство»:

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 10 «Материалы»; Кредит 25 «Общепроизводственные  расходы»; Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»; Кредит 28 «Брак в производстве».

Могут кредитоваться  и другие счета.

Следующий шаг — это отнесение всех затрат со счета 20 «Основное производство»  на счет 43 «Готовая продукция».

Например, организация ООО «Группа компаний «Гезельст» оприходовала готовую продукцию по фактической производственной себестоимости на сумму 1051558,95 тыс. руб.:

Дебет 43 «Готовая продукция». 1051558,95 тыс. руб. - Кредит 20 «Основное производство» 1051558,95 тыс. руб.

Однако  аналитический учет отдельных видов  готовой продукции осуществляют по учетным ценам (нормативной себестоимости).

Оприходована  готовая продукция, фактическая  себестоимость которой равна 1051558,95 тыс. руб., а нормативная себестоимость  равна 1051459,95 тыс. руб.: Дебет 43 «Готовая продукция» 1051459,95 тыс. руб. - Кредит 20 «Основное  производство» 1051459,95 тыс. руб.

Но при  этом, по окончании месяца исчисляют  фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости  ее по учетным ценам и списывают  это отклонение способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно». В нашем случае, необходимо списать отклонение дополнительной проводкой:

Дебет 43 «Готовая продукция» 99 руб. - Кредит 20 «Основное  производство» 99 руб. 

Рассмотрим  положения об учетной политике «Группа компаний «Гезельст» на 2011 год в части учета готовой продукции:

1. Готовая  продукция учитывается в текущем  учете по нормативным ценам  с использованием счета 40 «Выпуска  продукции, работ, услуг», отражается  в бухгалтерском балансе по  фактической производственной себестоимости,  включающей затраты, связанные  с использованием в процессе  производства основных средств,  сырья, материалов, топлива, энергии  трудовых ресурсов и др. затраты  на производство.

2. Сданные  работы и оказанные услуги  в бухгалтерском балансе отражаются  по фактической себестоимости,  включающей наряду с производственной  себестоимостью затраты, связанные  с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) цены.

3. Учет  затрат на производство ведется  с подразделением на прямые  и косвенные расходы.

4. В конце  отчетного периода косвенные  расходы включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг) в результате  распределения. В ООО «Группа  компаний «Гезельст» косвенные расходы распределяются пропорционально удельному весу выпущенной продукции. Калькулируется неполная фактическая себестоимость продукции. Управленческие (общехозяйственные) расходы списываются на счет 90 «Продажи»

Корреспонденции счетов по учету производственных затрат в ООО «Группа компаний «Гезельст»

Дт 20, 25, 26, 28, 44, 97 Кт 10, 16 – отражены материальные затраты;

Дт 20…97 Кт 70 – отражены затраты на оплату труда;

Дт 20…97 Кт 69 – произведены отчисления на социальные нужды;

Дт 20…97 Кт 02, – начислена амортизация  основных средств;

Дт 20…97 Кт 51, 60, 71, 76 – отражены прочие затраты;

Дт 20, 25, 26, 29, 44 Кт 97 – в конце отчетного  периода списана соответствующая  доля расходов будущих периодов на затраты отчетного периода;

Дт 20, 28 Кт 25 – в конце отчетного периода  распределены и списаны общепроизводственные расходы;

Дт 20 Кт 28 – в конце отчетного периода  определены и списаны окончательные, невозмещенные, потери от брака;

При передаче на склад готовой продукциив бухгалтерии ООО «Группа компаний «Гезельст» делают бухгалтерскую запись:

Дт 43 Кт 20 – в конце отчетного периода определена фактическая себестоимость готовой продукции и отражен её выпуск из производства по твердым учетным ценам.

Информация о работе Бухгалтерский учёт и аудит продаж продукции (работ, услуг, прочих активов) на предприятии