Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Февраля 2013 в 10:31, дипломная работа
Актуальность темы работы заключается в том, что изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг с целью продажи, приобретение товаров с целью перепродажи – важный этап кругооборота средств организации, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства. Выпуск готовой продукции – это ключевой этап производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель – извлечение прибыли. Заметим, что грамотная постановка бухгалтерского и налогового учета готовой продукции имеет немаловажное значение для формирования финансовых результатов, а, следовательно, размера прибыли, которая остается в распоряжении организации.
Введение 3
ГЛАВА 1. Теоритическиеосновы бухгалтерского учёта продажи и аудита готовой продукции 6
1.1. Понятие готовой продукции,задачи ее учета и оценка 6
1.2. Законодательно-норматичное регулирование бухгалтерского учёта продажи готовой продукции и выполнение договорных обязательств 10
1.3. Цели,задачи и законодально-нормативное регулирование аудиторской проверки учёта продаж готовой продукции 16
ГЛАВА 2. Бухгалтерский учёт продажи готовой продукции в ООО «Группа компаний «Гзельст» 21
2.1. Финансово-экономическая характеристика исследуемой организации 21
2.2. Документальное оформление и учёт готовой продукции,выпущенной из производства. Порядок документального оформления выпуска продукции в ООО « Группа компаний «Гезельст» 35
2.3. Документальное оформление и учёт расходов на продажу готовой продукции 43
ГЛАВА 3. Аудиторская проверка учёта продаж готовой продукции 54
3.1. Информационное обеспечение аудиторской проверки 54
3.2. Методика внутренней аудиторской проверки учёта продаж готовой продукции 66
3.3. Выявление ошибки и рекомендации по их устранению в исследуемой организации 80
Заключение 85
Список использованных источников 89
В целом можно сделать вывод о том, что в 2010г. ООО «Группа компаний «Гезельст» не обладало достаточной платежеспособностью, но за 2011 год финансовая стабильность улучшилась. Однако, значение коэффициента восстановления платежеспособности оказалось ниже 1 (0,58 в 2011г.), следовательно, может быть принято решение о том, что предприятие в ближайшее время не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами. Тем не менее, даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени.
Таблица 4
Динамика показателей деловой активности ООО «Группа компаний «Гезельст» за 2010-2011 гг.
Наименование показателей |
2010 г. |
2011 г. |
Отклонение (+,-) |
1. Рентабельность продаж, % |
-0,15 |
2,00 |
2,15 |
2. Рентабельность продукции, % |
-0,15 |
2,04 |
2,19 |
4. Чистая рентабельность, % |
-2,67 |
22,51 |
25,17 |
5. Экономическая рентабельность, % |
-4,13 |
18,75 |
22,88 |
6. Оборачиваемость капитала, % |
154,97 |
83,31 |
-71,66 |
7. Фондоотдача |
109,04 |
59,94 |
-49,10 |
8. Коэффициент использования производственного потенциала |
0,06 |
0,07 |
0,01 |
Динамика показателей деловой активности ООО «Группа компаний «Гезельст» за 2010-2011 гг., представленная в таблице 4, также свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия в 2011 году за счет роста прибыли как основной деятельности, так и от прочей – в частности, от сдачи в аренду грузовых фургонов и оказания транспортно-экспедиционных услуг.
Таблица 5
Определение
типа финансового состояния
Показатели |
2010 год |
2011 год |
1. Общая величина запасов (З), тыс. руб. |
628 |
666 |
2. Наличие собственных оборотных средств (СОС), тыс. руб. |
-1411 |
686 |
3. Функционирующий капитал (ФК = СОС + долг. пассивы), тыс. руб. |
-1389 |
708 |
4. Общая величина источников (ВИ = СОС + долгосрочные пассивы + краткосрочные кредиты и займы), тыс. руб. |
5820 |
3839 |
5. Излишек (+) или недостаток (-) СОС для формирования запасов и затрат (СОС – З), тыс. руб. |
-2039 |
20 |
6. Излишек (+) или недостаток (-) ФК для формирования запасов и затрат (ФК – З) |
-2017 |
42 |
7. Излишек (+) или недостаток (-) ВИ для формирования запасов и затрат (ВИ – З), тыс. руб. |
5192 |
3173 |
8. Класс финансовой устойчивости |
3 |
1 |
Данные таблицы 5 показывают, что предприятие в 2010 году находилось в неустойчивом финансовом состоянии, в 2011 году ситуация изменилась в лучшую сторону, и предприятие уже принадлежит к первому типу финансовой устойчивости – «абсолютная финансовая устойчивость», что связано с увеличением общей величины источников за счет нераспределенной прибыли. Высокорентабельная работа предприятия в 2011 году смогла обеспечить выплаты по кредитам, привлеченным в 2010 году.
Улучшение финансового состояния организации в 2011 году с увеличением общей величины источников за счет нераспределенной прибыли, полученной в 2011 году за счет переориентации направления деятельности организации с торговой на изготовление металлоконструкций, обработку и поставку металлопроката.
Высокорентабельная работа предприятия в 2011 году смогла обеспечить выплаты по кредитам, привлеченным в 2010 году. Таким образом, в 2011 году предприятие располагает достаточными собственными средствами для осуществления основной деятельности и в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам.
Продукция, не прошедшая все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете в составе незавершенного производства.
Объем выручки
от продажи. Объем выручки от продажи
продукции, выполненных работ и
оказанных услуг является важнейшим
показателем, характеризующим
Рассмотрим
порядок документального
В организации разработан номенклатура-ценник готовой продукции, где она отражается по видам, группам в ассортиментном разрезе. Каждому наименованию готовой продукции присвоен номенклатурный номер.
Номенклатура - ценник - это перечень
выпускаемой продукции (изделий). Он
разрабатывается самой
Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма. Приемо-сдаточная накладная подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела технического контроля, а также начальником цеха-сдатчика. Если договором предусмотрено участие в приеме продукции представителя заказчика, то сдаточная накладная также подписывается им.
В ООО «Группа компаний «Гезельст» применяется накопительная приемо-сдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям. В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформляются на каждый выпуск продукции. Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ.
Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет.
Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, где подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции. Также, в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции).
Данные
накопительной ведомости
Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции по предприятию в целом исчисляется в журнале - ордере N10.
Пример 1:
Для выпуска готовой продукции предприятию необходимо нести определенные затраты, так, например, для производства металлических листов толщиной «0— 5», «5 — 20», и др., которые формируют ее себестоимость.
Для процесса производства необходимо:
а) сырье, т.е для того, чтобы в результате получилась готовая продукция, согласно определению готовой продукции, необходимо, чтобы оно прошло технологический процесс. Но организация должна закупать его у поставщиков и подрядчиков. Учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы». Причем, при отпуске материально-производственных запасов в производство, их оценку производят по средней себестоимости по каждому виду запасов.
Эта продукция
хранится до определенного времени,
а потом поступает в
Дебет 10 «Материалы» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Параллельно делается запись:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Электроэнергия. Расходы по использованию электроэнергии также включаются в стоимость готовой продукции, здесь уместна следующая запись:
Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
б) выпуск продукции не настолько автоматизирован, чтобы обходиться без человеческого фактора, поэтому в стоимость готовой продукции должна включаться заработная плата работникам. В зависимости от их структурного подразделения, расходы по оплате труда списываются также в дебет 20 счета «Основное производство»;
в) социальные налоги;
г) для процесса производства необходимо оборудование, например, дробильный завод.;
д) прочие расходы.
Все расходы собираются по дебету 20 счета «Основное производство»:
Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 10 «Материалы»; Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»; Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»; Кредит 28 «Брак в производстве».
Могут кредитоваться и другие счета.
Следующий шаг — это отнесение всех затрат со счета 20 «Основное производство» на счет 43 «Готовая продукция».
Например,
организация ООО «Группа
Дебет 43 «Готовая продукция». 1051558,95 тыс. руб. - Кредит 20 «Основное производство» 1051558,95 тыс. руб.
Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам (нормативной себестоимости).
Оприходована готовая продукция, фактическая себестоимость которой равна 1051558,95 тыс. руб., а нормативная себестоимость равна 1051459,95 тыс. руб.: Дебет 43 «Готовая продукция» 1051459,95 тыс. руб. - Кредит 20 «Основное производство» 1051459,95 тыс. руб.
Но при
этом, по окончании месяца исчисляют
фактическую себестоимость
Дебет 43 «Готовая продукция» 99 руб. - Кредит 20 «Основное производство» 99 руб.
Рассмотрим положения об учетной политике «Группа компаний «Гезельст» на 2011 год в части учета готовой продукции:
1. Готовая
продукция учитывается в
2. Сданные
работы и оказанные услуги
в бухгалтерском балансе
3. Учет
затрат на производство
4. В конце
отчетного периода косвенные
расходы включаются в
Корреспонденции счетов по учету производственных затрат в ООО «Группа компаний «Гезельст»
Дт 20, 25, 26, 28, 44, 97 Кт 10, 16 – отражены материальные затраты;
Дт 20…97 Кт 70 – отражены затраты на оплату труда;
Дт 20…97 Кт 69 – произведены отчисления на социальные нужды;
Дт 20…97 Кт 02, – начислена амортизация основных средств;
Дт 20…97 Кт 51, 60, 71, 76 – отражены прочие затраты;
Дт 20, 25, 26, 29, 44 Кт 97 – в конце отчетного
периода списана
Дт 20, 28 Кт 25 – в конце отчетного периода распределены и списаны общепроизводственные расходы;
Дт 20 Кт 28 – в конце отчетного периода определены и списаны окончательные, невозмещенные, потери от брака;
При передаче на склад готовой продукциив бухгалтерии ООО «Группа компаний «Гезельст» делают бухгалтерскую запись:
Дт 43 Кт 20 – в конце отчетного периода определена фактическая себестоимость готовой продукции и отражен её выпуск из производства по твердым учетным ценам.