Бухгалтерский учёт и аудит продаж продукции (работ, услуг, прочих активов) на предприятии

Для более полной характеристики деятельности ООО «Группа компаний «Гезельст» рассмотрим показатели его хозяйственной деятельности за 2010-2011 гг., представленные в таблице 1. Все аналитические таблицы сформированы на основе данных годовой бухгалтерской отчетности ООО «Группа компаний «Гезельст», представленной в приложениях 2, 3.

 

 

 

 

Таблица 1

Динамика показателей хозяйственной  деятельности ООО «Группа компаний «Гезельст» за 2010-2011 гг.

Наименование показателей	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
Выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг, тыс.руб. руб.	17774	9531	-8243	---
2. Себестоимость проданных товаров,  работ, услуг, тыс. руб.	16282	7777	-8505	---
3. Прибыль (убыток) от продаж, тыс.  руб.	26	191	217	---
4. Чистая прибыль отчетного года, тыс. руб.	474	2145	2619	---
5. Остаточная стоимость основных  средств на конец года, тыс. руб.	163	159	-4	97,55
6. Стоимость капитала организации,  тыс. руб.	11469	11440	-29	99,75
7. Собственные оборотные активы, тыс.  руб.	---	686	686	---

Как видно из таблицы 1, в 2011 году наблюдалось  резкое сокращение выручки от продажи  продукции, работ, услуг (приблизительно в 2 раза), что, в свою очередь, повлекло за собой снижение затрат предприятия.

Исследование изменений в относительных  величинах дает более достоверную  характеристику произошедшим изменениям. Идеальным считается, когда на предприятии  соблюдаются следующие соотношения:

темп роста прибыли > темп роста  выручки > темп роста имущества

Данное соотношение не соблюдается  вследствие сокращения выручки. Тем  не менее, снижение выручки от продажи  товаров сказалось положительно на формирование финансовых результатов  организации. Кроме того, положительным  представляется то, что темп роста  выручки от продаж превысил темп роста  показателя «Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг».

Безусловно, положительной тенденцией является увеличение на протяжении анализируемого периода показателя «Собственные оборотные  активы», отражающего обобщающую характеристику возможности предприятия по исполнению своих обязательств, так как представляет собой величину оборотных активов, которая может быть создана за счет собственных источников. Основной причиной роста этого показателя является рост собственных источников на начало 2011 года, отраженных по статье 1300 бухгалтерского баланса – в  частности, в абсолютной величине рост нераспределенной прибыли составил 2145 тыс. руб.

Таким образом, налицо возросшие возможности  организации по формированию оборотных  активов за счет собственных источников.

Рассмотрим ликвидность бухгалтерского баланса ООО «Группа компаний «Гезельст» за 2011 год, которая определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности с обязательствами, сгруппированными по степени их погашения. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 – наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения).

А2 – быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

А3 – медленно реализуемые активы (запасы, НДС, дебиторская задолженность  свыше 12 месяцев, прочие активы).

А4 – труднореализуемые активы (внеоборотные активы).

Пассивы баланса группируются по срочности их оплаты:

П1 – наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность).

П2 – краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы, прочие краткосрочные пассивы).

П3 – долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и займы, доходы будущих  периодов).

П4 – постоянные (устойчивые) пассивы (III раздел баланса).

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выдерживается следующая система:  А1 ³ П1, A2 ³ П2, A3 ³ П3, A4 ≤ П4.  Выполнение последнего неравенства означает, что предприятие располагает собственными оборотными средствами (СОС), величина которых определяется как: СОС = П4-А4.

На основании данных группировок  составим баланс ликвидности:

 

Таблица 2

Баланс  ликвидности ООО «Группа компаний «Гезельст»

за 2011 год, тыс. руб.

 

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	Платежный излишек (недостаток)
						на нач.г.	на кон.г.
1.Наиболее ликвидные активы (А1)	1291	1270	1.Наиболее срочные обязательства  (П1)	5473	7377	-4182	-6107
2.Быстрореализуемые активы (А2)	8170	8202	2.Краткосроч-ные пассивы (П2)	7212	3134	958	5068
3. Медленно реализуемые активы (А3)	1835	1747	3.Долгосроч-ные пассивы (П3)	22	22	1813	1725
4.Труднореализуемые активы (А4)	173	221	4. Постоянные пассивы (П4)	-1238	907	1411	-686
Баланс	11469	11440	Баланс	11469	11440	-	-

Результаты расчетов по данным анализируемой  организации (таблица 3) показывают, что  сопоставление итогов групп по активу и пассиву на конец 2010 имеет следующий вид: А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 > П4,

а на конец 2011 года: А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса на конец 2010г. как нулевую, а на конец 2011г. как недостаточную. Сопоставление первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность: за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов – денежных средств для покрытия срочных обязательств (на начало года -4182 тыс. руб., на конец года -6107 тыс. руб.). Наличие платежного излишка по третьему неравенству вызвано тем, что предприятие не привлекало долгосрочные кредиты и займы.

Таким образом, в анализируемом  периоде ликвидность баланса  недостаточна, так как не выполняется  неравенство А1 ³ П1, т. е. предприятию не хватало наиболее ликвидных средств для покрытия кредиторской задолженности. Положение организации в ближайшее время затруднительно, для погашения краткосрочных долгов следует привлечь медленно реализуемые активы. Однако следует отметить, что в реальной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные. Первоочередная задача предприятия – добиться снижения дебиторской задолженности, которая на конец 2011г. превышает кредиторскую задолженность в 1,26 раза.

Сопоставление ликвидных средств  и обязательств позволяет выявить:

1) текущую ликвидность: (А1+А2) – (П1+П2), которая составила в 2010 году: -3224 руб., в 2011 году: -1039 руб. Таким образом, выявленная текущая ликвидность свидетельствует о неплатежеспособности организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.

2) перспективную ликвидность (А3  – П3) (или оборотный капитал,  или собственные оборотные средства), положительное значение которой  отражает благоприятный прогноз  платежеспособности исследуемой  организации. 

Более детальный анализ платежеспособности приведен в таблице 3 при помощи финансовых коэффициентов.

 

Таблица 3

Динамика коэффициентов, характеризующих  ликвидность активов ООО «Группа компаний «Гезельст»

 

Наименование показателя	Способ расчета	Нормативное значение	2010г	2011г	Отклонение (+,-)
1. Общий показатель платежеспособности		³1	0,65	0,66	0,01
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	А1/(П1+П2)	0,2-0,5	0,10	0,12	0,02
3. Коэффициент «критической оценки»	(А1+А2)/(П1+П2)	0,6-0,8	0,75	0,90	0,15
4. Коэффициент текущей ликвидности		³2	0,89	1,07	0,18
5. Коэффициент обеспеченности		³0,1	-0,12	0,06	0,18
6. Коэффициент финансовой независимости  (автономии)		>0,5	-0,11	0,08	0,19
7. Доля оборотных средств в активах		³0,5	0,98	0,98	0,00

 

Данные таблицы 3 (коэффициенты платежеспособности и ликвидности, рассчитанные по данным бухгалтерского баланса ООО «Группа компаний «Гезельст» за 2011 год) свидетельствуют о том, что исследуемая организация не обладает достаточной ликвидностью, так как практически все коэффициенты ниже нормативных значений. Однако отметим, что динамика названных показателей является положительной.

Предприятие не способно погашать свою задолженность моментально, в ближайшее  время, оно может погасить ее лишь спустя некоторый ограниченный промежуток времени (коэффициент текущей ликвидности  больше 1 в 2011 году), т.к. ощущается нехватка ликвидных активов. Как известно, чем выше ликвидность, тем меньше оборачиваемость оборотных средств, и наоборот. Поэтому особых опасений низкие значения показателя абсолютной ликвидности вызывать не должны, так  как данный показатель – «моментный». Значение коэффициента критической  оценки, показывающего, какая часть  текущих обязательств (кредиторской задолженности и краткосрочных  кредитов и займов) может быть погашена также за счет ожидаемых поступлений  от разных дебиторов, выше нормального  значения, что объясняется высоким  значением дебиторской задолженности (удельный вес дебиторской задолженности  в структуре оборотных активов  составляет 82,7%).

Тем не менее, низкая в ближайшей  перспективе платежеспособность негативно  характеризует ликвидность предприятия  и для поставщиков, и для кредитных организаций. Организация может расплатиться со всеми своими кредиторами, только продав «медленно реализуемые активы». Поскольку коэффициент текущей ликвидности и общий показатель платежеспособности являются основными, характеризующими удовлетворительность или неудовлетворительность бухгалтерского баланса, то в целом по анализируемому предприятию ситуация остается неудовлетворительной.

Как показывает значение коэффициента финансовой независимости, предприятие  финансово зависимое как в 2010, так и в 2011 гг. вследствие высокого удельного веса привлеченных кредитов и займов, а также кредиторской задолженности в составе источников, тем не менее, уменьшение доли заемного капитала в структуре источников представляется положительной тенденцией.

Благоприятным для оценки финансового  состояния является резкий рост в 2011г. значения такого важного показателя, как «Собственные оборотные средства» (рассчитываемого как П4 – А4, в 2010г. составил отрицательное значение: -1411 тыс. руб., в 2011г.: 686 тыс. руб.), так как этот показатель отражает ту величину оборотных средств, которая предназначена для продолжения хозяйственной деятельности предприятия после выполнения им всех краткосрочных обязательств (покупка товаров, основание для получения кредита), с другой стороны, это величина собственного капитала, которую можно направить на развитие финансово-хозяйственной деятельности предприятия после формирования внеоборотного капитала. Таким образом, налицо возросшие возможности организации по формированию оборотных активов за счет собственных источников.