Бухгалтерский учёт и аудит продаж продукции (работ, услуг, прочих активов) на предприятии

Отклонение фактической себестоимости  от ее оценки по твердым учетным  ценам отражается аналогичной проводкой, т.е. оценка на соответствующих счетах доводится до фактической. При этом перерасход отражается дополнительной проводкой, а экономия – сторнировочной записью:

 Дт 40 Кт 20 (дополнительная или  сторнировочная проводка).

Дт 43 Кт 40 – списана стоимость  выпущенной из производства готовой  продукции по нормативной стоимости.

Оценка готовой продукции, работ, услуг. Выпуск и продажа готовой  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг на синтетических  счетах отражаются по фактической себестоимости  их производства. В текущем учете  продукция, работы, услуги могут оцениваться:

- по фактической производственной  себестоимости. Этот способ оценки  применяется в производствах,  выпускающих изделия или выполняющих  работы по индивидуальным заказам.  Фактическая себестоимость каждого  изделия, вида работ определяется  по мере их завершения, что  и позволяет использовать эту  оценку;

- по нормативной (плановой) себестоимости.  При данном способе оценки  по окончании месяца выявляют  отклонения фактической себестоимости  от нормативной (плановой), которые  в аналитическом учете отражаются  обособленно. Этот способ оценки  возможен при применении в  организации нормативного метода  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при наличии плановых калькуляций;

- по продажным ценам на продукцию  и тарифам на работы (услуги). В  этом случае по окончании отчетного  периода исчисляется разница  между стоимостью продукции (работ,  услуг) по продажным ценам (тарифам)  и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при  предыдущем способе оценки, в  аналитическом учете показывается  также обособленно;

- по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости). При данном способе оценки  все косвенные расходы списываются  непосредственно на проданную  продукцию.

При использовании в текущем  учете нормативной (плановой) себестоимости  или продажных цен возникает  необходимость выявления и распределения  указанных стоимостных отклонений (разницы) между отгруженной, проданной  продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке.

Отклонения (разница) выявляются по выпущенной из производства продукции путем  сопоставления ее фактической себестоимости  с нормативной (плановой) себестоимостью или стоимостью по продажным ценам. Между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец  отчетного периода на складе (в  отгрузке) они распределяются по средневзвешенному  проценту, рассчитываемому как отношение  фактической себестоимости остатка  продукции на начало месяца (на складе, в отгрузке) и продукции, выпущенной (отгруженной, проданной) в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции  по нормативной (плановой) себестоимости  или по продажным ценам.

Расчет ведется в разрезе  отдельных групп выпускаемой  продукции. В аналитическом учете  отклонения (разница) прибавляются к  нормативной (плановой) себестоимости  или к стоимости по продажным  ценам, в результате чего определяется фактическая себестоимость. На синтетических  счетах положительная их величина (превышение фактической себестоимости над  нормативной (плановой) себестоимостью или стоимостью по продажным ценам) отражается обычной, дополнительной записью, а отрицательная - методом "красное  сторно".

 

2.3. Документальное оформление и учёт расходов на продажу готовой продукции 

Продажей  продукции завершается кругооборот  средств организации (предприятия), в результате чего создается возможность  из полученной выручки произвести оплату приобретенных имущества, сырья  и материалов, рассчитаться с работниками  по оплате труда, с бюджетом по налогам  и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Продажа  продукции, работ и услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение  прибыли - одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска  продукции.

Продукция, работы и услуги признаются проданными при переходе права собственности  на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость  признается доходом и включается в объем выручки.

Оплата  продукции, работ, услуг может производиться  денежными средствами, валютой или  иным имуществом (сырьем, материалами, товарами и т.п.). Поступление средств  от продажи отражается в бухгалтерском  учете на основании расчетно-платежных  документов (платежных поручений, платежных  требований, приходных кассовых ордеров, товарных накладных и др.). Для учета наличия и движения готовой продукции в ООО «Группа компаний «Гезельст» применяется активный счет 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражаются остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства, а по кредиту - расход продукции, отпуск ее со склада, продажа, недостача и прочее выбытие.

В бухгалтерском  учете выручка принимается в  сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, а  также величине дебиторской задолженности, возникшей в результате передачи покупателю или потребителю продукции, работ, услуг.

Для целей  бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий: организация имеет право на получение  этой выручки согласно конкретному  договору купли - продажи или иному  обоснованию; сумма выручки может  быть определена; имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение средств  или экономических выгод; право  собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию перешло  от изготовителя к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана  определенной организации или физическому  лицу; произведенные расходы по данной операции могут быть определены.

Согласно принятой учетной политике ООО «Группа компаний «Гезельст» признает выручку по отгрузке продукции и выполнении работ, и предъявлении расчетных документов к оплате.

Для сопоставления в бухгалтерском  учете доходов и расходов с  целью исчисления финансового результата от продаж предназначен счет 90 «Продажи». По кредиту этого счета накапливаются  суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету — суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счету мы получаем величину финансового  результата (прибыли или убытка) от реализации.

К счету 90 в ООО «Группа компаний «Гезельст» применяет следующие субсчета:

90/1 – выручка;

90/2 – себестоимость продаж;

90/3 – налог на добавленную  стоимость;

90/9 – прибыль (убыток) от продаж.

Счет 90 ведется на предприятии по видам деятельности. Записи по отдельным  субсчетам счета 90 производятся нарастающим  итогом в течение всего отчетного  года. Финансовый результат от продажи  определяется в конце каждого  месяца сопоставлением кредитного оборота  по счету 90/1 с суммарным дебетовым  оборотом по счету 90/2-90/3. Полученный финансовый результат отражается на счете 90/9 в  корреспонденции со счетом 99, то есть счет 90 в конце каждого отчетного  периода закрывается счетом 99. При  этом закрытие отдельных субсчетов  счета 90 производится только в конце  года.

90 «Продажи»

Дт	Кт
Сн = 0
90/2 Себестоимость, расходы на  продажу, управленческие расходы 90/3 НДС	90/1 Выручка  от продажи готовой  продукции, товаров, работ, услуг с НДС
90/9 Списание прибыли	90/9 Списание  убытка
Ск = 0

 

Рисунок 1. Схема счета 90 «Продажи»

Пример  2:

Например, ООО «Группа компаний «Гезельст» был предъявлен счет к оплате ЗАО «УМиАТ» на сумму 30694,58 р. — включая налог на добавленную стоимость в сумме 4682,22 р. Нормативная себестоимость готовой продукции составляет 20326,41р.

Организацией ООО «Группа компаний «Гезельст» будут сделаны следующие записи:

а) сумма выручки от продажи продукции:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» 30694,58 р. - Кредит 90 — 2 «Продажи» 30694,58 р.

б) исчислен налог на добавленную стоимость:

Дебет 90 — 3 «Продажи» 4682,22 р. - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4682,22 р.

в) списывается  себестоимость проданной продукции:

Дебет 90 — 2 «Продажи»20326,41р. - Кредит 43 «Готовая продукция» 20326,41р.

На основании приказа  или распоряжения на отгрузку продукции  на складе готовой продукции изделия  подбираются в партии, упаковываются, маркируются и т. д. Отгрузка или  отпуск готовой продукции со склада оформляется следующими основными  документами: накладной, приказом-накладной, товаротранспортной накладной, накладной  на отпуск материалов на сторону, счетом-фактурой и др. В целях контроля за НДС  поставщик продукции оформляет  счета-фактуры, одновременно делается отметка в книге продаж.

Финансовый результат (прибыль/ убыток) от продаж определяется вычитанием из выручки без НДС и других аналогичных  платежей производственной себестоимости  готовой продукции, коммерческих (на продажу) и управленческих (общехозяйственных) расходов:

Дт 62 Кт 90/1 – отражена задолженность  покупателям по отгрузке им продукции, работ, услуг (продажная стоимость  реализуемой продукции, в том  числе НДС);

Дт 90/3 Кт 68/НДС – начислен НДС  с выручки;

Дт 51 Кт 62 – поступила оплата от покупателей;

Дт 90/2 Кт 43 – списана стоимость  отгруженной продукции по твердым  учетным (нормативным) ценам;

Дт 90/2 Кт 26 – списаны общехозяйственные (управленческие) расходы, так как  в соответствии с учетной политикой  общехозяйственные расходы, как  постоянные затраты, списываются на счет 90;

Дт 90/2 Кт 40 – списаны отклонения фактической себестоимости готовой  продукции, работ, услуг от их оценки по твердым учетным ценам дополнительной или сторнировочной проводкой.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, определяется по формуле

 

Сумма отклонений, подлежащая  списанию

=

Учетная стоимость отгруженной продукции

×

Процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены

*100% (1)

Процент отклонения фактической себестоимости  продукции от ее учетной цены рассчитывается по формуле:

Процент отклонения фактической себестоимости  продукции от ее учетной цены

=

Отклонение по готовой продукции  на начало месяца + Отклонение по готовой  продукции, поступившей на склад  в отчетном месяце

:

Стоимость готовой продукции по учетной  цене на начало месяца + Стоимость готовой  продукции по учетной цене, поступившей  на склад в отчетном месяце

*100%   (2)

 

Дт 90 Кт 44 – списаны в конце отчетного  периода расходы на продажу продукции.

Дт 90/9 (99) Кт 99 (90/9) – определен и  списан финансовый результат от продаж.

Отметим, что расходы организации, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), являются коммерческими расходами. Данные расходы включаются в себестоимость  продукции, работ, услуг с отражением по статье калькуляции «Расходы на продажу» и вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость.

Аналитический учет расходов на продажу  ведется в ведомости № 15.  В  ООО «Группа компаний «Гезельст» разработана следующая номенклатура статей расходов на продажу:

• расход тары и тарных материалов на складах готовой продукции;
• расходы на упаковку продукции на складах;
• расходы на доставку продукции до станции отправления;
• расходы на погрузку готовой продукции;
• расходы на рекламу;
• комиссионные сборы, уплаченные посредническим организациям;
• расходы на участие в выставках, ярмарках;
• расходы на сертификацию продукции.

Расходы на продажу учитываются  на активном счете 44 «Расходы на продажу»: Дт 44 Кт 02, 10, 16, 69, 70, 23, 76 и др.

В составе расходов на продажу учитываются  расходы на тару и прочие затраты  на упаковку, если затаривание осуществляется на складах готовой продукции, а  если в цехах, то данные расходы включаются в производственную себестоимость  продукции с отражением по соответствующей  статье калькуляции.

Расходы на транспортировку включаются в состав расходов на продажу, как  правило, до станции отправления. От станции отправления, если иное не отражено в договоре, расходы несет покупатель. Если такие транспортные расходы  оплатил поставщик, то соответствующие  документы прикладываются к расчетным  документам и подлежат возмещению покупателем:

Дт 62 Кт 51, 71 – расходы от станции  отправления оплачены поставщиком  и подлежат возмещению покупателем;

Дт 51 Кт 62 – возмещены расходы  покупателем.

Списание расходов на продажу (Дт 90/2 Кт 44) осуществляется в соответствии с учетной политикой ООО «Группа компаний «Гезельст» - расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде.

Пример 3.

На начало отчетного периода  на складе числится 10 изделий. В качестве учетной цены используется плановая себестоимость, которая составляет 5 000 руб./шт. Сумма отклонений на остаток готовой продукции - 500 руб. (перерасход). В отчетном периоде организация изготовило 20 изделий типа ЩВ-48-5. Сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц составила 5 000 руб. (экономия). В этом же периоде отгружено покупателям 25 изделий по договорной цене 8 000 руб. (с НДС). Расходы на упаковку и транспортировку составили 3 000 руб. Реализация на условиях полной предоплаты, в размере 100%.