Дебиторская кредиторская задолженность

– перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

– перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

– перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

– перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

– по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

– перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие).

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Учет дебиторской  и кредиторской задолженности

 

 

 

В процессе осуществления деятельности предприятия возникает необходимость учета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации [16].   

Основной целью и задачей  любой коммерческой организации  является получение прибыли, поэтому  перед финансовыми службами и  руководством предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить финансовую устойчивость предприятия, о нахождении путей совершенствования управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности.

Высокая оборачиваемость дебиторской  задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) – своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и (или) сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать  об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими кредиторами – своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).

К непосредственным задачам учета  дебиторской и кредиторской задолженности  относятся следующие:

– точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

– контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

– определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

– определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

– выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

– выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

– определение правильности использования банковских ссуд;

– выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и тому подобным операциям;

– определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, дебиторская и кредиторская задолженность может отражаться на счетах:

– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

– 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

– 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

– 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»;

– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

–75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

и другие.

К поставщикам и подрядчикам  относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие  различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и другое.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и другого).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении  недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счет на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед  поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета  денежных средств (51, 52 и другие.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) на предприятии Дирекции социальной сферы учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также  отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

В настоящее время в бухгалтерском  учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную  продукцию, выполненные работы и  оказанные услуги организация предъявляет  расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 90 «Продажи»

При погашении покупателями и заказчиками  своей задолженности они списывают  ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, то есть основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты на предприятии ДСС учитывают по дебету счетов  учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным  видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы  оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Не востребованная в срок задолженность покупателей  и заказчиков списывается с кредита  счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчиками по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и  заказчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

В настоящее время организации  обязаны составлять резервы сомнительных долгов по расчету с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной  инвентаризации дебиторской задолженности. В целях достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на предприятии ДСС производится инвентаризация по расчетам с дебиторами и кредиторами один раз в полгода. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем организации.

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, то есть за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

На предприятии  Дирекции социальной сферы не создается резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими лицами.

По истечении  срока исковой давности дебиторская  и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных  видов требований законом могут  быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой  давности начинает исчисляться по окончании  срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда  у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

При поступлении  средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счетов 60, 76;

Кредит счета 91

Исходя из вышесказанного, можно  составить таблицу с основными  бухгалтерскими проводками (табл. 1).

 

Таблица 1 – Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Счет	Операция	Дебет	Кредит
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Перечислены авансы поставщикам  и  подрядчикам	60	50,51,52
	Отражен НДС	19	60
	Выдан аванс поставщикам	60.2	51
62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»	Отражена задолженность  покупателей за отгруженную продукцию	62	90.1
	Отражена задолженность  покупателей за объекты незавершенного строительства и оборудования	62	91.1
	Поступили денежные средства от покупателей	50,51,52	62
	Возвращены покупателям средства, излишне полученные в оплату проданной продукции	62	50,51
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Списана дебиторская  задолженность с истекшим  сроком исковой давности	91.2	60,62,76
	Списана кредиторская задолженность  с истекшим  сроком исковой давности	60,62,76	91.1
	Начислен к уплате в бюджет НДС по списанной дебиторской задолженности	76	68
	Отражен НДС по списанной  кредиторской задолженности	91.2	19
63 «Резерв по сомнительным  долгам»	Создан резерв по сомнительным долгам	91.2	63
	Списаны невостребованные долги, ранее признанные организацией сомнительными	63	60,62,76
	Списан долг в убыток вследствие неплатежеспособности должника	007
	Списан резерв на убытки прошлых и отчетных периодов	63	91.2