Дебиторская кредиторская задолженность

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Аудит дебиторской  и кредиторской задолженности

 

 

3.1 Цели, задачи и источники аудита дебиторской и кредиторской

      задолженности

 

 

 

Особой профессиональной подготовки требует проведение аудита расчетов дебиторской и кредиторской задолженности. Целью аудиторской проверки является установление соответствия применяемой в организации (на основе приказа по учетной политике) методики учета и налогообложения операций по расчетам и обязательствам. Аудиту подвергаются расчеты с банками, бюджетом, поставщиками и покупателями, подотчетными лицами, персоналом, другими дебиторами и кредиторами. При этом выявляются ошибки, нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности [18].

Перед аудитором стоят задачи:

     – проверка правильности документального оформления операций по расчетам;

     – оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов;

     – оценка полноты и правильности отражения расчетов с дебиторами и кредиторами в учетных регистрах и отчетности;

     – проверка соблюдения законодательства по операциям дебиторской и кредиторской задолженности.

В ходе проверки объектами аудита операций дебиторской и кредиторской

задолженности являются (табл. 18).

Источниками информации могут служить:

– унифицированные формы учетной первичной документации;

– учетные регистры;

– учетная политика организации;

– ведомости аналитического учета;

– формы отчетности.

 

Таблица 18 – Объекты аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	Формы отчетности	Номера регистров	Основания заполнения
счет 60 Расчеты с поставщиками и  подрядчиками	Баланс	Главная книга, ж/о № 6	Договоры, акты, платежные документы, выписки банка
счет 62 Расчеты с  покупателями и  заказчиками	Баланс	Главная книга, аналитические данные к ж/о № 11,ведомость 15, 16,16а, справки бухгалтерии	Счета-фактуры, акты, договоры, платежные документы
счет 71 Расчеты с подотчетными  лицами	Баланс	Главная книга, ж/о № 7	Отчеты кассира, авансовые отчеты, выписки банка, приказы
счет 76 Расчеты с  разными дебиторами и  кредиторами	Баланс	Главная книга, ж/о № 8, ведомости (карточки) по аналитическим  счетам, реестры, справки-расчеты	Договоры, акты, платежные  документы по кассе и банку, приказы

 

Аудитор должен выявить просроченную и нереальную задолженность с  истекшим сроком исковой давности, наличие и характер нарушений, причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Если по счетам расчетов задолженность значительна и за отчетный период не наблюдается движения, то это свидетельствует о нарушении на предприятии финансовой и расчетной дисциплины. При этом анализируется обоснованность претензий и проверяется правильность размера ущерба, причиненного нарушениями хозяйственных договоров. Дается оценка эффективности мероприятий по погашению задолженности.

Необходимо выяснить, правильно  ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным регистров аналитического учета к счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.

При этом устанавливают:

– причины и виновников образования задолженности, давность ее возникновения и реальность получения;

– не пропущены ли сроки исковой давности;

– какие меры принимались для погашения задолженности;

– проводились ли встречные проверки;

– составлялись ли акты выверки взаиморасчетов;

– наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых дебиторы признают свою задолженность;

– велась ли претензионно-исковая работа;

– проводился ли контроль исполнения договорных обязательств.

Проверке также подлежит невостребованная кредиторская задолженность.

Следует установить, не перекрывается ли в бухгалтерских балансах дебиторская задолженность кредиторской, путем отражения свернутого сальдо по расчетным счетам.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить:

– наличие задолженности работников предприятия или фирмы за пользование основными средствами и инвентарем;

– отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности;

– несданную при увольнении спецодежду и другое.

В ходе проведения инвентаризации расчетов необходимо проверить правильность и своевременность списания дебиторской и кредиторской задолженности, так как этот процесс представляет наибольшую сложность и может существенно занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Согласно Положению о бухгалтерском  учете и отчетности (от 26.12.94. № 170 с последующими изменениями и дополнениями) кредиторская и дебиторская задолженности по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты предприятия в соответствии с общим сроком исковой давности, установленным ГК РФ (статья 196) в три года.

Несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как не учет или сокрытие внереализационных доходов предприятия.

На предприятиях часто не списывают неистребованную дебиторскую задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении четырех месяцев, что свидетельствует о занижении внереализационного дохода предприятия.

Для целей окончательного списания дебиторской задолженности под «реальностью» или «нереальностью» принимается оценочная категория, определяемая руководителем предприятия в каждом конкретном случае. Списание должно подтверждаться документами, подтверждающими нереальность взыскания задолженности.

По каждому нарушению приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующего законодательства. Данные используются для аудиторского заключения.

 

 

3.2 Оценка эффективности  системы внутреннего контроля

 

 

    

Система внутреннего контроля в  аудите – это совокупность организационной  структуры, методик и процедур, принятых руководством аудируемого лица в  качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает в т.ч. организованные внутри данного субъекта надзор и проверку:

– соблюдения требований законодательства;

– точности и полноты документации бухгалтерского учета;

– своевременности подготовки достоверной  бухгалтерской отчетности;

– предотвращения ошибок и искажений;

– исполнения приказов и распоряжений руководства;

– обеспечения сохранности имущества  субъекта.

Данные нормы утверждены правилом аудиторской деятельности «Изучение  и оценка систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в ходе аудита», утвержденным постановлением Минфина РФ от 19.06.2002 № 86.

Процесс проведения аудиторской проверки системы внутреннего контроля включает в себя несколько этапов, а именно:

– планирование аудиторской проверки, в том числе проведение предварительного обследования;

– проведение аудиторских процедур;

– оценка исполнения контрольных процедур (тестирование);

– анализ элементов системы внутреннего контроля (в том числе оценка контрольной среды);

– общая оценка эффективности системы внутреннего контроля;

  формирование результатов аудиторской проверки.

На этапе предварительного обследования аудитором проводятся анализ внутренней нормативной документации, регламентирующей организацию документооборота, ознакомление с базами данных и программным  обеспечением; анализируются результаты прошлых аудиторских проверок (в случае их наличия); формируется фактическая схема организации системы внутреннего контроля с указанием существующих контрольных процедур; анализируется система оценки и показателей, используемых для анализа хозяйственной деятельности.

Анализу подвергаются также мероприятия, разработанные администрацией предприятия, обеспечивающие, по мнению руководства, сохранность имущества и документов фирмы; получение надежной информации, необходимой для управления предприятием; повышение эффективности производства; соблюдение требований законодательных актов и положений учетной политики.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля  в целом, контрольной среды и  отдельных средств контроля в  ДСС аудиторская организация использовала не менее трех следующих градаций:

1) высокая;

2) средняя;

3) низкая.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и  оценка  системы  внутреннего  контроля  должны  в  обязательном  порядке и документироваться  аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы  используются  следующие  типовые формы:  специально   разработанные  тестовые  процедуры;  перечни   типовых вопросов  для  выяснения  мнения  руководящего   персонала   и   работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и  графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Рассмотрим  более  подробно  тесты  проверки  состояния   внутреннего

контроля и бухгалтерского учета  расчетных операций (табл. 19).

 

Таблица 19 – Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и          бухгалтерского учета расчетных операций в ДСС

Содержание  вопроса	Символ	Примечания
Внутренний контроль
Проводится ли инвентаризация расчетов?	У3	Вероятность ошибок невысока
Проверяются ли сроки  возникновения задолженности?	У3	Вероятность ошибок невысока
Имеются ли акты инвентаризации расчетов?	У4	Вероятность ошибок незначительна
Проводится ли анализ актов инвентаризации?	У3	Вероятность ошибок невысока
Имеются ли акты сверки расчетов и как регулярно проводится их анализ?	У2	Ослаблен внутренний контроль
Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий  контроль правильности отражения в  бухгалтерском учете операций по дебиторской и кредиторской задолженности, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов	У2	Ослаблен внутренний контроль
Система учета
Разработаны ли схемы  отражения на счетах расчетных операций?	У2	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
Продолжение таблицы 19
Имеются ли образцы заполненных  типовых расчетно-платежных документов?	У4	Вероятность ошибок незначительна
Разработан ли примерный  проект организации и постановки учета расчетов?	У3	Вероятность ошибок невысока
Ведется ли аналитический  учет по каждому виду расчетов?	У4	Вероятность ошибок незначительна
Систематически ли проводятся записи в регистрах бухгалтерского учета?	У4	Вероятность ошибок незначительна
Правильно ли составляются корреспонденции счетов по расчетным операциям?	У4	Вероятность ошибок незначительна
Установлен ли и как  соблюдается график документооборота по расчетным операциям?	У4	Вероятность ошибок незначительна
Имеют ли место факты  возникновения и отражения в  учете дебиторской и кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами?	У3	Вероятность ошибок невысока

 

 

Примечание: У₁ – низкий уровень, У₂ – ниже среднего уровня, У₃ – средний уровень, У₄ – высокий уровень. 

Полученный итог по результатам  тестирования позволяет дать среднюю  первичную оценку надежности системы внутреннего контроля, так как нерегулярно проводится анализ актов сверки расчетов; не осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по дебиторской и кредиторской задолженности, совершенных в предыдущем периоде; не разработаны схемы отражения на счетах расчетных операций.

Этап первичной оценки надежности системы внутреннего контроля может  считаться завершенным, если аудитор  выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутреннего  контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать его в дальнейшем как оценочный показатель.

 

 

 

          3.3 Планирование аудиторской проверки

 

 

 

План и программа проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности в Дирекции социальной сферы построены с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита охватывает следующие основные направления проверки:

– правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями с позиций действующего законодательства;

– организация первичного учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

– организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и покупателями;

– организация налогового учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

Содержание плана и программы  проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности ДСС приведены в таблицах 20,21.

 

Таблица 20 – План аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Планируемые виды работ	Период проведения
Правовая оценка договоров  с покупателями и заказчиками	01.12.11 – 03.12.11
Аудит организации первичного учета дебиторской и кредиторской задолженности	03.12.11 – 09.12.11
Аудит состояния задолженности  перед покупателями и заказчиками	03.12.11 – 12.12.11
Проверка соответствия данных аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности данным сводного (синтетического) учета	26.12.11 – 30.12.11