Дебиторская кредиторская задолженность

1.3 Отражение дебиторской и кредиторской  задолженности 

      в бухгалтерской отчетности

 

 

 

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности [24].

Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:

– в форме предварительной оплаты;

– отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает  как заемщики ее задолженность в  структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта  же организация выступает как кредитор, и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

Займы и кредиты в  бухгалтерском учете и отчетности классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства  и отделены от кредиторской задолженности. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Дебиторская задолженность  отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть  имущества организации, принадлежащую  ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги кредиторам). В случае, если имущество равно долгам, требования (права) и обязательства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение. Если имущество превышает долги, значит, в наличии имеются чистые активы, или, как говорят юристы, активы, не обремененные обязательствами. При условии недостатка имущества возникает дефицит.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации  с другими организациями и лицами, в частности в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и  другими организациями следует  учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При регулировании сумм дебиторской  и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также постановлением Правительства РФ.

В случае создания в установленном  порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

По группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты)» показывают  задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

По статье «Покупатели  и заказчики» показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные  товары, сданные работы и оказанные  услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье «векселя к получению» отражается учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченные полученными векселями.

В активе и пассиве баланса  по статьям «Задолженность дочерних (зависимых) обществ» и «Задолженность перед дочерними (зависимыми) обществами» отражаются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).

По статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал» группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

По статьям «Авансы  выданные» групп статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами.

По статьям «Прочие  дебиторы» показывается задолженность  за финансовыми и налоговыми органами, включая переплату по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность  работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации.

Кредиты банков, использованные на выдачу ссуд работникам, показываются в пассиве бухгалтерского баланса  по статье «Прочие кредиторы». По данной статье также показывается задолженность подотчетных лиц, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам, отражаемым на счете 76.

В группе статей «Кредиторская задолженность»:

– по статье «Поставщики и подрядчики» показывают сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье отражают также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

– по статье «Векселя к уплате» отражают сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

– по статье «Задолженность перед персоналом организации» показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность по социальному страхованию и обеспечению» — задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

– по статье «Задолженность перед бюджетом» показывают задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации;

– по статье «Авансы полученные» отражают сумму полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;

– по статье «Прочие кредиторы» показывают задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Кредиторская задолженность».

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда  и страхованию, показывают по статье «Прочие дебиторы» соответствующих  групп статей раздела II бухгалтерского баланса.

По строке 630 отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и тому подобное, в том числе учтенным на счете 70.

В группе статей «Прочие  краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных долгов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Приказом Минфина России от 10 марта 1999 г. № 19н (зарегистрирован  в Минюсте России 2 апреля 1999 г. № 1745) утверждена форма «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации». В приказе даны также указания по ее заполнению (для налоговых органов).

Эта форма представляется всеми организациями, являющимися  юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме бюджетных  и кредитных организаций), в составе бухгалтерской отчетности в адрес налогового органа и включает в себя сведения о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, сложившейся в организации на начало квартала.

Отметим, что в рассматриваемой  форме не подлежит отражению задолженность организации по:

– по оплате труда;

– расчетам с подотчетными лицами;

– внутрихозяйственным расчетам.

В особой графе указывается  общая сумма задолженности (дебиторской  либо кредиторской), включая просроченную, по каждому дебитору (кредитору). При этом если задолженность имеется сразу по нескольким договорам, заключенным с одной и той же организацией-дебитором (кредитором), то общая сумма задолженности по каждому такому договору показывается отдельной строкой.

Форма «Расшифровка дебиторской  и кредиторской задолженности организации» (далее – форма) представляется всеми организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме бюджетных и кредитных организаций).

В форме отражаются показатели, характеризующие  состояние дебиторской и  кредиторской задолженности в целом по организации, включая показатели   деятельности филиалов и иных обособленных подразделений, независимо от их местонахождения.

В графе  1 разделов I и II формы указывается номер строки  по порядку.

В графе 2 разделов I и II формы  указывается  идентификационный номер налогоплательщика  (ИНН),  присвоенный соответствующему дебитору или кредитору.

В графе 3 разделов I и II  формы указывается полное наименование организации,  являющейся соответственно дебитором или кредитором.

В графе 4 указывается общая  сумма дебиторской или кредиторской задолженности в  разрезе каждого дебитора и кредитора (в случае если с какой-либо организацией - дебитором или кредитором  имеется  несколько договоров, то задолженность отражается в разрезе каждого договора).

В графе  5  указывается  сумма  просроченной  дебиторской  или кредиторской задолженности.

В графе 6 указывается дата возникновения задолженности (число, месяц, год).

Не подлежит отражению  задолженность по оплате труда, с подотчетными лицами, по внутрихозяйственным расчетам.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной  для большинства предприятий, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

При журнально-ордерной форме в  учете расчетов с поставщиками совмещаются  синтетический и аналитический  учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале-ордере № 6.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся  в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.

 

 

1.4 Методологические подходы к определению финансовой устойчивости платежеспособности предприятия

 

 

 

Оценка финансового состояния предприятия приобретает все большее значение с развитием рыночных отношений в экономике. В зависимости от целей пользователей финансовое состояние оценивается по различным критериям. Для собственников контрольных пакетов акций и инвесторов наиболее важным критерием является эффективность вложенного капитала и его рентабельность. Кредиторов более всего интересует ликвидность предприятия, поставщиков – его платежеспособность. Но независимо от целей почти всех возможных контрагентов предприятия интересует его финансовая устойчивость. Внешним проявлением финансовой устойчивости служит платежеспособность предприятия.

Платежеспособность отражает способность  хозяйствующего субъекта платить по своим долгам и обязательствам в  данный конкретный период времени. Считается, что, если предприятие не может отвечать по своим обязательствам к конкретному сроку, то оно неплатежеспособно. При этом на основе анализа определяются его потенциальные возможности и тенденции для покрытия долга, разрабатываются мероприятия по избежанию банкротства.

Финансовая устойчивость – это  экономическая категория, выражающая такую систему экономических  отношений, при которых предприятие  формирует платежеспособный спрос, способно при сбалансированном привлечении  кредита обеспечивать за счет собственных источников активное инвестирование и прирост оборотных средств, создавать финансовые резервы, участвовать в формировании бюджета. Финансовая устойчивость предприятия предполагает ее способность успешно повышаться под воздействием изменений внешней и внутренней среды. Таким образом, финансовая устойчивость предприятия предопределяется влиянием совокупности внутренних и внешних факторов.