Дебіторська та кредиторська заборгованість, відображення її в обліку та контроль за її погашенням в ДП «Бердичівське лісове господарство

 

Аналізуючи основні  показники господарської діяльності ДП "Бердичівське лісове господарство" (табл. 1.6)  за останні три роки, можна зробити ряд висновків. В порівнянні з 2005 роком обсяги чистого доходу (виручки) від реалізації продукції зросли з 9043,2 тис. грн. до 10664,6 тис. грн. (на 1621,4 тис. грн. або на 17,93 %). Але разом з тим собівартість реалізованої продукції зросла з 7234,3 тис. грн. до 8453,8 тис. грн. (на 1219,5 тис. грн. або на 16,86 %). У 2007 році відбулося збільшення чистого прибутку підприємства на 5,4 тис. грн. ( 45,76%) в порівнянні з 2005 роком.

Протягом аналізованого  періоду підприємство покращило  свою ситуацію з активами. Частково за власні кошти, а також за кредитні ресурси було придбано основні засоби і поповнено оборотні кошти. Як наслідок середньорічна вартість основних засобів  в порівнянні з 2005 роком збільшилась з 6802,7 тис. грн. до 8896,5 тис. грн., або на 2093,8 тис. грн. (на 30,78 %). Середньорічна вартість оборотних активів збільшилась на 623,2 тис. грн. і становить в звітному році 2317,8 тис. грн. Це є позитивною тенденцією, яка сприятиме фінансовій стійкості підприємства, а також покращить розрахунки підприємства  за своїми зобов’язаннями.

Чисельність працівників  в 2007 році становила 390 чол., що на 10 чол., або на 2,63 %більше порівняно з базовим 2005 роком. Продуктивність праці зросла на 3,55 тис. грн. (14,92 %) і становить 27,35 тис. грн./чол. 

Фондовіддача у 2005 році становила 1,33 грн., а у 2007 році - 1,26 грн., тобто зменшилась на 0,07 грн. або на 5,26 %. Фондомісткість у 2005 році становила 0,75 грн., а в 2007 році – 0,83 грн., що на 0,08 грн. (10,67 %) більше ніж у 2005 році. Залучення додаткових основних засобів призвело до зростання фондоозброєності підприємства на 4,91 грн./чол. або на  27,43 %.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Стан та  шляхи вдосконалення обліку дебіторської  та кредиторської заборгованості  в Державному підприємстві «Бердичівське  лісове господарство»

 

2.1. Організація  первинного та зведеного обліку  дебіторської та кредиторської заборгованості

 

Державне підприємство «Бердичівське лісове господарство»  у процесі своєї господарської діяльності має дебіторську та кредиторську заборгованість по розрахунках з покупцями (замовниками), постачальниками, з підзвітними особами, за претензіями, з різними дебіторами, за іншими операціями. Отже розглянемо організацію первинного та зведеного обліку дебіторської та кредиторської заборгованості за даними видами детальніше.

Розрахункові відносини  між постачальниками і покупцями  виникають у процесі господарської діяльності підприємств, і цим відносинам, як правило, повинне передувати укладання договорів (контрактів) купівлі-продажу товарно-матеріальних цінностей, договорів підряду на виконання різних робіт, надання послуг тощо.

На вимогу чинного законодавства Державне підприємство «Бердичівське лісове господарство» всі розрахунки із організаціями здійснює на основі заключених з ними договорів та контрактів, де вказані строки та умови поставки продукції, виконання послуг, порядок оплати та визначені інші умови розрахунків.

Будь-який обліковий процес починається з оформлення первинних облікових документів. Даному питанню приділено велику увагу в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а саме підкреслюється, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо – безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинними документами які використовуються в лісовій галузі, зокрема в Державному підприємстві «Бердичівське лісове господарство», для оформлення факту здійснення господарських операцій по розрахунках з покупцями та замовниками, постачальниками та підрядчиками, іншими дебіторами та кредиторами є:

• товарно-транспортна накладна;
• накладна;
• специфікація-накладна до товарно-транспортної накладної;
• специфікація-накладна на відпуск лісопродукції залізничним транспортом;
• вантажно-митна декларація;
• рахунок-фактура;
• касові ордери;
• платіжні доручення;
• акт прийому виконаних робіт.

Розглянемо первинний  облік розрахунків з покупцями  та замовниками і, окремо, первинний облік розрахунків з постачальниками та підрядчиками.

Перш ніж здійснити  відпуск лісопродукції та запобігти виникненню небажаної дебіторської заборгованості відповідальний працівник бухгалтерії на основі заключеного договору виписує покупцеві рахунок на попередню оплату, після його оплати у відділі збуту виписується наряд на відпуск лісопродукції, а також зазначається місце відвантаження. При реалізації лісопродукції особа, яка здійснює відпуск продукції (це може бути начальник складу, майстер нижнього складу, лісник, майстер лісу, лісничий) виписує специфікацію-накладну, в якій зазначається номенклатура продукції, її кількість в штуках і метрах кубічних. Також проставляється точковка кількості продукції певного діаметра, сорту і довжини для визначення об’єму та подальшого контролю за рухом та використанням даної продукції, підписи особи, яка відпустила і прийняла продукцію. Потім на основі специфікації-накладної, якщо продукція перевозиться автомобільним чи гужовим транспортом, складається товарно-транспортна накладна, або звичайна накладна, якщо продукція перевозиться залізничним транспортом. Товарно-транспортна накладна являється бланком суворої звітності і складається в чотирьох екземплярах під копірку. Один з них (другий екземпляр) з відбитком печатки підприємства постачальника, в нашому випадку ДП «Бердичівське лісове господарство», та з усіма необхідними підписами передається покупцю, який натомість залишає довіреність або ставить свою печатку на екземплярі товарно-транспортної накладної постачальника, чим засвідчує факт, що продукцію прийнято і претензій до якості та кількості не має. Решта екземплярів товарно-транспортної накладної залишається на підприємстві постачальника для складання звітів різних за призначенням, тобто:

• перший разом з дорученням або з відбитком печатки покупця здається в лісгосп під час здачі місячного звіту за відповідний період та для здійснення записів в облікових регістрах про здійснені розрахунки;
• третій підшивається до рапорту лісника або до звіту майстра складу, його наявність підтверджує факт списання лісопродукції з відповідального зберігання даної особи;
• четвертий підкріпляється до копії місячного звіту лісництва (нижнього складу) і залишається на зберіганні в лісництві (нижньому складі).

Специфікація-накладна відпуску продукції залізницею складається в двох екземплярах. Один з яких відправляється разом з залізничним вагоном в пакеті з іншими документами (карантинним сертифікатом , фітосанітарним сертифікатом, сертифікатом про походження). А в цей час на дану специфікацію в центральній бухгалтерії виписується рахунок-фактура  та накладна на відпуск продукції, які надсилаються поштою підприємству покупцю і являються підставою для запису в облікові регістри про здійснені розрахунки. Якщо покупців при розпаковці та прийомці вагону не задовольняє якість відправленої продукції, чи виявляється надлишок або недостача при перерахунку лісопродукції на станції призначення, замовник зобов’язаний в визначені договором строки пред’явити претензії, рекламації або повідомити телеграмою постачальника про виявлені розбіжності. Тим часом продукція має знаходитись на штрафплощадці залізнодорожної станції.

Надходження товарів  від постачальників оформляється на підставі товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, накладних.

Залежно від особливостей товарів і згідно з умовами договору до товарно-транспортної накладної або рахунка-фактури можуть бути додані документи, що підтверджують кількість товарів та їхню якість (свідоцтва про якість,  сертифікати, довідки про результати лабораторних аналізів тощо). Отримання товарів безпосередньо зі складу постачальника здійснюється за дорученням, виписаним покупцем своєму представнику.

Приймання виконаних  підрядником робіт і послуг оформляється, як правило, актами прийому робіт (послуг), у яких наводяться відомості про обсяг, якість і терміни виконаних робіт (послуг) та їхню вартість. Послуги автотранспорту оформляються іншими встановленими для них документами (квитанції, замовлення тощо). Належним чином оформлені документи підписуються стороною, яка передає, і стороною, яка приймає.

Після оформлення всіх документів товари чи продукція приймаються  на склад під відповідальне зберігання, підписуються акти про виконані роботи, а документи здаються до центральної  бухгалтерії або бухгалтеру лісництва (нижнього складу) і являються підставою для проведення розрахунків. Також у журналі обліку довіреностей робиться відмітка про номери документів (накладних, актів) на одержані цінності.

На Державному підприємстві «Бердичівське лісове господарство»  графіком документообороту встановлено, що лісництва, цехи та нижні склади, які входять до структури підприємства і являються його структурними підрозділами, повинні здавати місячний зведений звіт разом з усіма первинними документами, що підтверджують факт здійснення будь-якої господарської операції даним підрозділом. Для цього розроблено графіки здачі звітів.

Звіт структурного підрозділу лісгоспу включає в себе:

• звіт про рух основних засобів, матеріальних цінностей і бланків суворої звітності;
• звіт по оплаті праці та чисельності працівників;
• звіт про рух лісопродукції, виробів переробки та пиломатеріалів;
• касовий звіт;

Структурний підрозділ  здає звіт на перевірку усім провідним  спеціалістам лісгоспу, які в свою чергу його затверджують або відправляють на подальшу доробку. Перевірений звіт затверджується у директора і здається в центральну бухгалтерію на подальшу обробку. Працівники бухгалтерії дані про здійснені господарські операції з усіх звітів структурних підрозділів групують у зведені таблиці, відомості та інші регістри бухгалтерського обліку.

У господарсько-фінансовій діяльності підприємства неминучі операції, пов’язані з купівлею товарно-матеріальних цінностей, оплатою послуг за готівковий розрахунок, поїздкою у відрядження  працівників та ін., які потребують для їх здійснення витрачання готівкових грошових коштів підзвітними особами.

Особи, які одержали готівку  підзвіт (у тому числі на відрядження), зобов’язані подавати у встановлені  терміни до бухгалтерії підприємства звіт про витрачені суми. Готівка, видана підзвіт на витрати на відрядження, але не витрачена, повертається в касу лісгоспу не пізніше трьох робочих днів по закінченні відрядження.

У разі перевірки дотримання касової дисципліни готівка, видана підзвіт, але не витрачена і не повернена в касу лісгоспу протягом 10 робочих днів з дня видачі його підзвіт (на відрядження – протягом трьох робочих днів після закінчення відрядження), починаючи з наступного дня після закінчення зазначених термінів, включається в суму фактичного залишку готівки в касі на кінець дня і співвідноситься зі встановленим лімітом залишку готівки в касі.

Підзвітна особа зобов’язана  подати у встановлені терміни  керівникові лісгоспу звіт про витрачання за призначенням отриманих сум з  доданням документів, які засвідчують  правильність указаних у звіті грошових витрат.

Звіти про витрачання авансів з доданими документами, що підтверджують здійснені витрати, перевіряються в бухгалтерії  за формою (повнота і правильність оформлення звітів, заповнення реквізитів) і змістом (законність і доцільність здійснених витрат) і затверджуються керівником лісгоспу. Сума надміру витрачених коштів підлягає поверненню працівником до каси.

В процесі своєї господарської  діяльності Державне підприємство «Бердичівське  лісове господарство» отримує авансові платежі від покупців та замовників під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також суми попередньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника за продукцію і виконані роботи. Первинний облік розрахунків за авансами одержаними полягає в оформленні рахунків на попередню оплату, розрахункових документів по кожному покупцю, обробленню банківських виписок та звітів касирів.

 

2.2. Аналітичний  та синтетичний облік дебіторської  та кредиторської заборгованості

 

Для обліку дебіторської та кредиторської заборгованості за продукцію, товари, роботи та послуги в Державному підприємстві «Бердичівське лісове господарство» використовуються такі рахунки бухгалтерського обліку:

• 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
• 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
• 38 «Резерв сумнівних боргів»
• 68 «Розрахунки за іншими операціями»
• 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками»

На рахунку 36 «Розрахунки  з покупцями та замовниками» ведеться узагальнення інформації  про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги.

В ДП «Бердичівський лісгосп» в обліковому процесі використовується два субрахунки 36 рахунка:

- 361 «Розрахунки з вітчизняними  покупцями та замовниками»

- 362 «Розрахунки з іноземними покупцями та замовниками»

За дебетом рахунка 36 відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок  на додану вартість, що підлягає перерахуванню до бюджету та включений у вартість реалізації, за кредитом – сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу та інші види розрахунків. Сальдо рахунка відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).

На субрахунку 362 «Розрахунки  з іноземними покупцями та замовниками» аналітичний облік ведеться в  гривнях та валюті, обумовленій договором.