Дебіторська та кредиторська заборгованість, відображення її в обліку та контроль за її погашенням в ДП «Бердичівське лісове господарство

Рахунок 36 «Розрахунки  з покупцями та замовниками» кореспондує:

• за дебетом з кредитом рахунків:
• 30 «Каса»
• 31 «Рахунки в банках»
• 70 «Доходи від реалізації»
• 71 «Інший операційний дохід»
• За кредитом з дебетом рахунків:
• 30 «Каса»
• 31 «Рахунки в банках»
• 34 «Короткострокові векселі одержані»
• 35 «Поточні фінансові інвестиції»

Бухгалтер даної ділянки облікового процесу приймає до обробки саме звіт про рух лісопродукції, виробів переробки та пиломатеріалів, що включає в себе журнали реалізації (відпуску) лісопродукції разом з підшитими до них товарно-транспортними накладними, а також реєстри на вивозку лісопродукції з лісу на склади. Ці документи вже повинні бути перевірені і підписані інженером з реалізації, економістом по цінах та затверджені головним інженером. При обробці даних документів перевіряється чи є в наявності неточності при математичному обрахунку сум, тобто чи вірно визначено вартість лісопродукції та нараховано податок на додану вартість. Якщо ж такі неточності виявлені, то бухгалтер даної ділянки облікової роботи, для запобігання виникнення розбіжностей в розрахунках з покупцями та замовниками виправляє допущені помилки в документах, завіряє виправлення своїм підписом та печаткою підприємства і надсилає виправлені документи на адресу покупця. Також необхідно здійснити обробку касового звіту лісництва (нижнього складу), адже покупці розраховуються також і готівкою.

Дані з журналів реалізації (відпуску) лісопродукції бухгалтер  з обліку розрахунків з покупцями  та замовниками  заносить до Додатку № 1 до журналу-ордеру № 6 «Відомість реалізації продукції» і до Журналу-ордеру № 9 по рахунку № 36. Тут обліковують також і заборгованість покупцям за одержану від них часткову оплату продукції, що знаходиться у відвантажених товарах або в платежах, що надійшли в оплату ще не відвантаженої продукції.

Аналітичний облік розрахунків  з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником. Готова продукція, товари і матеріали, відвантажені суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності в порядку бартерного контракту в іноземній валюті переводять у грошову одиницю, що діє на території України, за курсом Національного банку на дату виписки супроводжуючих документів.

Приклад обліку розрахунків  з покупцями та замовниками в  Державному підприємстві «Бердичівське  лісове господарство» розглянемо в  таблиці 2.1.

 

Таблиця 2.1

Кореспонденція  рахунків з обліку розрахунків з покупцями та замовниками

Пор. №	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Відображено дохід від  реалізації пиловника хвойного 7,5 м.куб., в т.ч. ПДВ 20 %	36	701	7500,00
2	Нараховано податок  на додану вартість	701	641	1250,00
3	Надійшли кошти від  ТОВ «Шепетівський деревообробний комбінат»	311	36	7500,00

 

З наведеного прикладу видно, що дебіторська заборгованість покупців за реалізовану їм лісопродукцію  виникає одночасно з нарахуванням доходу. При цьому дебіторська заборгованість виникає з урахуванням суми податку на додану вартість (1250,00 грн.). за кредитом балансового рахунка 70 «Доходи від реалізації» у підсумку залишиться сума чистого доходу (7500,00 – 1250,00 = 6250,00 грн.).

 

В бухгалтерському обліку ДП «Бердичівське лісове господарство» використовує рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами» та три його субрахунки:

- 372 «Розрахунки з підзвітними  особами»

- 374 «Розрахунки за  претензіями»

- 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

На 372 субрахунку «Розрахунки з підзвітними особами» ведеться облік розрахунків підприємства з працівниками, які отримують готівку з каси з певною метою для проведення господарських операцій. У лісовому господарстві даний субрахунок має широкий спектр застосування у практичній діяльності підприємства. В першу чергу це видача коштів в підзвіт особам , які від’їжджають у відрядження як на території України, так і за кордон, видача коштів підзвіт лісничим, інженеру з постачання, завгоспу та іншим працівникам для придбання господарського інвентарю, запасних частин, тощо. Підприємствам надане право здійснювати розрахунки між собою, а також з фізичними особами-громадянами як у готівковій, так і в безготівковій формах, що надалі дасть змогу розширити коло розрахункових операцій через підзвітних осіб.

Крім того, усі види розрахунків підприємства з підприємствами, а також з громадянами здійснюються і за рахунок коштів, отриманих  у касах банку, і за рахунок  виторгу, отриманого від реалізації товарів (робіт, послуг), крім виплат, пов’язаних з оплатою праці. У зв’язку із цим збільшується число підзвітних осіб як за рахунок продавців товарів, які працюють на виїзді, так і за рахунок покупців – підзвітних осіб.

Видача готівки під  звіт здійснюється з кас підприємств  за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше видані підзвіт суми.

Залежно від конкретних обставин грошові кошти підзвітним особам можуть бути видані з рахунків у банку (311, 312, 313, 314), отримані ними від  різних організацій (з рахунка 37). Крім грошових коштів, підзвітним особам можуть бути видані грошові документи (різні марки, векселі та ін.) з рахунка 33 «Інші кошти».

Аналітичний облік за рахунком 372 ведеться в розрізі підзвітних осіб, окремо за кожною сумою, взятою в підзвіт.

За дебетом 372 субрахунку відображається сума коштів, взятих працівниками в підзвіт, за кредитом – внесення невитрачених коштів в касу підприємства підзвітною особою. Сальдо на субрахунку 372 може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображаються розгорнуто:

• дебетове сальдо – в складі оборотних активів;
• кредитове сальдо – в складі зобов’язань балансу підприємства.

Для відображення розрахунків  з підзвітними особами в реєстрах журнально-ордерної форми обліку в  Державному підприємстві «Бердичівське  лісове господарство» призначено Журнал-ордер № 3.

При відкритті Журналу-ордеру з попереднього реєстру записують  перехідні залишки на початок  місяця з зазначенням дати виникнення дебіторської заборгованості. При записах  операцій поточного місяця на окремому рядку відображають дату і суму виданого авансу, відшкодування перевитрат проти виданого авансу відшкодовану або утриману суму невикористаного авансу і суми витрат за поданим і затвердженим авансовим звітом.

Приклад обліку операцій з відображення розрахунків з  підзвітними особами наведемо в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Кореспонденція  рахунків з відображення

розрахунків з  підзвітними особами

Пор. №	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		дебет	кредит
1	Видано підзвіт готівку  інженеру з постачання	372	301	6000,00
2	Надходження виручки  від реалізації новорічних ялинок на ринку	372	701	3000,00
3	Придбано інженером  з постачання запчастини до трактора трельовочного: - без ПДВ	207	372	4166,67
	- на суму ПДВ	641	372	833,33
4	Повернення невикористаних підзвітних сум інженером з постачання	301	372	1000,00
5	Видано кошти  в  підзвіт інженеру зі збуту продукції	372	301	75,00
6	Використано підзвітні  кошти інженером зі збуту на виробничі  потреби в межах норм	93	372	75,00
7	Здана виручка в касу лісгоспу за реалізовані ялинки на ринку	301	372	3000,00

 

У ході виконання договорів  купівлі-продажу товарів (робіт, послуг) постачальниками лісогосподарському підприємству або покупцями готової  продукції у лісогосподарського підприємства, а також іншими фізичними і юридичними особами за іншими договорами виникають ситуації, в яких сторони змушені вдаватися до примусового виконання умов договорів стороною, яка їх не виконала або виконала частково. Це може бути пов’язано із переплатою за рахунками постачальників із-за неправильного застосування цін або арифметичних помилок, низької якості матеріалів, що надійшли від постачальників, або їх нестачі в дорозі понад норму природних втрат, помилковим списанням банком сум з клієнтів тощо.

Для обліку операцій претензійного порядку призначено рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами», субрахунок 374 «Розрахунки за претензіями», який застосовують за всіх видів діяльності. Суми пред’явлених претензій постачальникам або підрядникам обліковуються на цьому рахунку доти, поки не будуть погашені. При цьому слід дебетувати субрахунок 374 «Розрахунки за претензіями» і кредитувати рахунки 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Підставою для записів  операцій на субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями» є:

• акти приймання вантажів;
• рішення господарських судів;
• письмова згода постачальників на задоволення претензій;
• виписки банків на суми, що надійшли в порядку задоволення претензій.

Проте в Державному підприємстві «Бердичівське лісове господарство» облік операцій претензійного характеру не ведеться, хоча такі ситуації виникають досить часто і мають постійний характер. Порядок обліку претензійних сум розглянемо на умовному числовому прикладі:

Приклад. Для ТОВ «ОДЕК – Україна» смт. Оржів Рівненської області відвантажена попередньо оплачена лісопродукція залізницею в кількості 48,85  м. куб. після отримання її на станції «Оржів» встановлена нестача лісопродукції в кількості 2  м. куб. претензії до залізниці покупець не має – пломби на запорах вагону не порушені. Відповідно до договору нестача лісопродукції в межах норм природних втрат (утряски), що оплачується за рахунок покупця, склала 0,5  м. куб. Нестача лісопродукції понад норму природних втрат в кількості 1,5 м. куб. визнана ДП «Бердичівський лісгосп», за що повернені раніше одержані ним кошти від покупця.

Фактична собівартість виробництва 1  м.куб. лісопродукції  склала в ДП «Бердичівський лісгосп» 170,50 грн., договірна ціна за 1  м.куб. лісопродукції без ПДВ – 250,00 грн.

Зазначені операції в ДП «Бердичівський лісгосп» в бухгалтерському обліку будуть оформлені бухгалтерськими проводками, що наведені в таблиці 2.3.                       Таблиця 2.3

Облік розрахунків  за претензіями отриманими

Пор. №	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		дебет	кредит
ДП  «Бердичівський лісгосп»
1	Надійшла на поточний рахунок попередня оплата за лісопродукцію  від ТОВ «ОДЕК - Україна» (48,85  м.куб  по 250,00 грн. + ПДВ)	311	361	14655,00
2	Відображена сума податкових зобов’язань з ПДВ	643	641	2442,50
3	Відображено реалізацію лісопродукції за договірною вартістю (48,85  м.куб по 250,00 грн. + ПДВ)	361	701	14655,00
4	Відображено розрахунки за податковими зобов’язаннями після  відвантаження лісопродукції	701	643	2442,50
5	Відвантажена лісопродукція  ТОВ «ОДЕК – Україна» за фактичною  собівартістю (48,85  м.куб. по 170,50 грн.)	901	26	8328,93
6	Відображена нестача  лісопродукції з вини осіб, які  завантажували її у вагон (1,5  м.куб. по 250,00 грн. + ПДВ)	947	361	450,00
7	Перераховано з поточного  рахунка на користь ТОВ «ОДЕК  – Україна» відшкодування нестачі  лісопродукції	361	311	450,00
8	Відображена нестача  лісопродукції за фактичною собівартістю (методом «сторно») (1,5  м.куб. по 170,50 грн.)	901	26	255,75
9	Відображено недостачу  реалізованої лісопродукції за договірною ціною (методом «сторно»)	361	701	450,00