Дебіторська та кредиторська заборгованість, відображення її в обліку та контроль за її погашенням в ДП «Бердичівське лісове господарство

 

В обліку ТОВ «ОДЕК-Україна» дані операції будуть відображені за допомогою проводок, зазначених у  таблиці 2.4.

Таблиця 2.4

Облік розрахунків за претензіями виставленими

Пор. №	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		дебет	кредит
ТОВ «ОДЕК – Україна»
1	Проведена попередня  оплата рахунка на лісопродукцію (48,85  м.куб по 250,00 грн. + ПДВ)	631	311	14655,00
2	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	644	2442,50
3	Списана нестача лісопродукції  в межах природних втрат (0,5  м.куб. по 250,00 грн. + ПДВ)	93	631	150,00
4	Оприбуткована фактично одержана лісопродукція: - на суму вартості  лісопродукції (46,85  м.куб. по 250,00 грн.)	201	631	11712,50
	- на суму ПДВ	644	631	2342,50
5	Списана нестача лісопродукції  понад норм природних втрат з  вини ДП «Бердичівський лісгосп» (1,5  м.куб. по 250,00 грн. + ПДВ)	374	631	450,00
6	Оплачена ДП «Бердичівський лісгосп» претензійна сума з нестачі лісопродукції	311	374	450,00
7	Відображена методом  «сторно» сума податкового кредиту  з ПДВ	641	644	75,00

 

На субрахунку 377 «Розрахунки  з іншими дебіторами» обліковуються  розрахунки по тих господарських  операціях, по яких на інших субрахунках 37 рахунка не ведуться, а саме:

• розрахунки з сторонніми організаціями за різноманітні види наданих послуг, вартість яких зараховується в склад загально виробничих витрат, та витрат на збут;
• розрахунки з працівниками підприємства (погашення безвідсоткових позик, наданих підприємством працівникам, виплати на утримання дитячих садків, шкільних лісництв, які перебувають на утриманні підприємства, оплата телефонних переговорів;
• розрахунки квартплати, електроенергії від працівників підприємства, які проживають у підвідомчих квартирах (Лісових кордонах).

За дебетом 377 субрахунку обліковується сума виданих працівником  позик, оплати навчання, сплати вартості електроенергії. За кредитом – погашення  позики та нарахування витрат.

Аналітичний облік розрахунків  з іншими дебіторами ведеться в розрізі дебіторів за кожною окремо нарахованою сумою.

В кінці року по 377 субрахунку необхідно уникати утворення кредитового сальдо, що збільшує в цілому дебіторську заборгованість по підприємству. Синтетичний та аналітичний облік по 37 рахунку ведеться в Журналі-ордері № 9.

Для обліку розрахунків  за іншими операціями ДП «Бердичівське  лісове господарство» використовує рахунок 68 «Розрахунки за іншими операціями». На даному рахунку ведеться облік  розрахунків за операціями, що не відображаються на рахунках 63-67.

Державне підприємство «Бердичівське лісове господарство»  в обліковому процесі використовує такі субрахунки 68 рахунку:

• 681 «Розрахунки за авансами одержаними»
• 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»

На субрахунку 681 «Розрахунки за авансами одержаними» обліковуються суми авансів, попередніх оплат, отриманих від покупців до дати відвантаження підприємством оплачених таким чином поставок, а також від замовників до дати виконання підприємством замовлення на визначений договором обсяг робіт або послуг. Підприємство займається експортно-імпортними поставками, то на субрахунку 681 відкрито рахунки третього порядку:

• 681/1 – аванси, одержані від вітчизняних покупців;
• 681/2 – аванси, одержані від іноземних покупців.

За дебетом 681 рахунку обліковується вибуття авансів, їх освоєння (погашення зобов’язань), за кредитом – надходження авансів на баланс підприємства.

Субрахунок 685 «Розрахунки  з іншими кредиторами» використовується для обліку операцій з надходження  платежів у рахунок доходів майбутніх періодів, розрахунків з працівниками підприємства, щодо утримань з них сум із заробітної плати за виконавчими листами (аліментів), рішень суду (платежів в дохід держави), розрахунків з працівниками підприємства за проживання у відомчих квартирах, гуртожитках (квартплата).

За кредитом рахунку 685 відображають нарахування утримань, за дебетом – погашення заборгованостей, нарахування доходів майбутніх  періодів.

Аналітичний облік розрахунків  за іншими операціями ведеться окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними особами, з якими здійснюються розрахунки.

Синтетичний облік по рахунку 68 ведеться в Журналі-ордері № 9/1 в розрізі  кожного контрагента. Приклад обліку розрахункових операцій за авансами одержаними наведемо в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5

Кореспонденція  рахунків з обліку операцій за авансами одержаними

Пор. №	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		дебет	кредит
1.	Надійшов аванс від  ТОВ «Калинівський ЕЗДМ» під  поставку лісопродукції	311	681	84000,00
2.	Відображена сума податкових зобов’язань	643	641	14000,00
3.	Здійснена поставка лісопродукції  для ТОВ «Калинівський ЕЗДМ»	361	701	120000,00
4.	Відображені розрахунки за податковим зобов’язанням	703	643	20000,00
5.	Здійснено залік частини  суми заборгованості за поставлену лісопродукцію на суму отриманого авансу від ТОВ «Калинівський ЕЗДМ»	681	361	84000,00
6.	Надійшла оплата від  ТОВ «Калинівський ЕЗДМ» за отриману лісопродукцію	311	361	36000,00
7.	Відображена сума податкових зобов’язань	643	641	6000,00

 

Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками та підрядниками передбачено пасивний рахунок 63 «Розрахунки  з постачальниками та підрядниками».

На зазначеному рахунку  відображаються розрахунки з підприємствами, організаціями та особами за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті (виконані) роботи та надані послуги, включаючи надання електроенергії, газу, води, тощо, а також послуги з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які надійшли, і з невідфактурованих поставок.

За дебетом рахунка 63 відображаються суми оплати рахунків і заліків за заздалегідь виданими у встановленому порядку авансами. Відфактуровані та оплачені товарно-матеріальні  цінності, що знаходяться в дорозі або не вивезені зі складів постачальників, враховують як дебіторську заборгованість.

За кредитом рахунка 63 відображається вартість товарно-матеріальних цінностей, що фактично надійшли, прийнятих  робіт, спожитих послуг у кореспонденції з дебетом рахунків обліку цих  цінностей або відповідних затрат.

У синтетичному обліку рахунок 63 кредитують на суму розрахункових  документів постачальника. Суми нестачі  товарно-матеріальних цінностей понад  норму природних витрат проти  відфактурованої кількості, а також  невідповідність цін цінам, обумовленим договором (або у зв’язку з допущенням арифметичних помилок), відображаються за кредитом рахунка 63 і дебетом субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями».

Аналітичний облік розрахунків  з постачальниками і підрядниками ведуть за кожним окремо пред’явленим рахунком, а розрахунки в порядку планових платежів – за кожним постачальником і підрядником. Облік повинен забезпечити можливість отримання необхідних даних за постачальниками, за розрахунковими документами, термін оплати яких (визначений умовами договору) не настав, за не оплаченими у термін розрахунковими документами, невідфактурованими поставками.

Дебетове сальдо аналітичного обліку розрахунків за товари (роботи, послуги) наводяться в активі «Балансу» (форма № 1), кредитове сальдо –  у пасиві «Балансу» (форма № 1), тобто заборгованість в розрахунках наводиться розгорнуто.

В Державному підприємстві «Бердичівське лісове господарство» дані первинного обліку з розрахунків з постачальниками систематизуються та зводяться в Журналі ордері № 7 та Продовженні до журналу-ордеру № 7. Потім на основі даних Журналу-ордеру № 7 складається Журнал-ордер № 9.1. Приклад обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками в Державному підприємстві «Бердичівське лісове господарство» розглянемо в таблиці 2.6.

Таблиця 2.6

Кореспонденція  рахунків з обліку розрахунків з  постачальниками та підрядниками

Пор. №	Зміст господарської  операції	Сума, грн.	Кореспондуючі рахунки
			дебет	кредит
1	Оплачено рахунки постачальників та підрядників:
	- готівкою з каси	6000,00	631	301
	- з поточного рахунка  в національній валюті	2000,00	631	311
	- акредитивами та чеками  з розрахункових чекових книжок	1000,00	631	313
	- видані короткострокові  векселі	1000,00	631	621
	- підзвітними особами	600,00	631	372
	- за рахунок кредитів  банку (короткострокового, довгострокового)	25000,00	631	50, 60
2	Залік сум у зменшення  заборгованості перед постачальником за попередньо виданими авансами	6000,00	631	371
3	Списано кредиторську заборгованість, за якою минув термін позовної давності	1000,00	631	717
4	Оприбутковано товарно-матеріальні  цінності, які надійшли:
	- без ПДВ	5000,00	20, 21, 22	631
	- на суму ПДВ	1000,00	641	631

 

Після того, як всі документи  будуть оброблені бухгалтер звіряє розрахунки з покупцями та замовниками, постачальниками та підрядниками, а також з іншими дебіторами та кредиторами, при цьому необхідно скласти акт звірки та надіслати його покупцеві. При бажанні перед оформленням акту звірки бухгалтер може звіритись з суб’єктами господарської діяльності по телефону. До отримання підтвердження розрахунки відображаються в балансі в сумах, які наявні в регістрах бухгалтерського обліку і визнаються вірними.

Обов’язково раз на квартал  згідно з Інструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових засобів, документів і розрахунків здійснюється інвентаризація розрахунків з покупцями та замовниками, постачальниками та підрядниками. При цьому всім дебіторам та кредиторам підприємство передає виписки про стан розрахунків з ними, які надаються інвентаризаційній комісії для підтвердження реальності заборгованості. Підприємства-дебітори (кредитори) зобов’язані на протязі десяти днів з дня отримання виписок підтвердити заборгованість або заявити про свої претензії. На дату інвентаризації на рахунках обліку розрахунків з покупцями та замовниками, постачальниками та підрядниками, іншими дебіторами та кредиторами повинні залишатись виключно узгоджені суми. В окремих випадках, коли до кінця інвентаризації або звітного періоду розбіжності не усунені або залишились не встановленими, розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються кожною зі сторін в своєму балансі в сумах, які зазначені в регістрах бухгалтерського обліку. Зацікавлена сторона зобов’язана передати матеріали про розбіжності на рішення відповідних органів. До акту інвентаризації розрахунків з покупцями та замовниками прикладається довідка про дебіторську і кредиторську заборгованість, по якій строк позовної давності закінчився, з зазначенням осіб, винних у закінченні строку позовної давності дебіторської заборгованості, а також  назвами та адресами дебіторів або кредиторів, суми, причини, дати і підстави виникнення заборгованості.

На досліджуваному підприємстві регулярно проводиться інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості і проводиться списання безнадійних заборгованостей строк позовної давності яких минув і всі необхідні заходи щодо стягнення боргу проведені. Для обліку доходів і втрат від списання дебіторської та кредиторської заборгованості передбачені субрахунки 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» і 944 «Сумнівні і безнадійні борги».

Субрахунок 717 «Дохід від  списання кредиторської заборгованості»  призначено для узагальнення інформації про доходи від списання кредиторської заборгованості за закінченим терміном позовної давності. При списанні кредиторської заборгованості по закінченні терміну позивної давності кредитується субрахунок 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» і дебетуються рахунки: