Действующая практика учета экспортных операций и их налогообложение

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ  ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ЗАДАЧИ ИХ  УЧЕТА И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1 Экономическая  сущность экспортных операций

1.2 Задачи  учета экспортных операций и  их нормативное регулирование

2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ  ПРАКТИКА УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ  И ИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

2.1 Документальное  оформление реализации товаров  на экспорт и их учетная  регистрация

2.2 Аналитический  и синтетический учет экспортных  операций

2.3 Порядок  налогообложения экспортных операций

3. АУДИТ ЭКСПОРТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ

3.1 Цели, задачи  и методические приемы аудита, реализации товаров на экспорт

3.2 Анализ  состава, структуры и динамики  экспортных операций

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

Введение

Международные экономические отношения являются одной из наиболее динамично развивающихся  сфер экономической жизни. Ни одна страна, какой бы крупной и самообеспеченной важнейшими ресурсами она ни была, не может изолированно существовать в рамках мирового пространства.

Для современного этапа реформирования экономики  Казахстана характерны тенденции ее возрастающей интеграции с мировым  сообществом, активного выхода отечественных  предприятий на зарубежные рынки, интенсификации развития новых форм международного бизнеса.

Бухгалтерский учет является упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и  документального учета всех хозяйственных  операций.

Задачами  бухгалтерского учета является обеспечение  информацией о деятельности и  имущественном положении хозяйствующих  субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.

Перестройка внешней экономики, прямой выход  предприятий на внешний рынок  и связанные с этим возникновение  ряда новых операций (экспорт, импорт товаров использование иностранной  валюты, расходы по загранкомандировкам, маркетингу и т.д.) определили необходимость  создания механизма бухгалтерского учета экспортно-импортных и валютных операций.

С переходом  на международные стандарты учета  перед бухгалтерами предприятий  встала сложная задача самостоятельной  разработки системы, разработка форм первичной  документации и регистров учета  по отражению внешнеторговых операций и их налогообложения.

Экспортные  операции являются самостоятельным  объектом учета, а первичные документы  и учетные регистры должны отражать специфику внешнеторговых операций. а также содержать те показатели, которые характеризуют экспортную деятельность. Это в свою очередь позволит установить взаимосвязь показателей планирования и учета и осуществлять контроль за выполнением плановых заданий.

Актуальность  темы дипломной работы неоспорима, т.к. проблемы налогообложения внешнеэкономической  деятельности входят в ряд ключевых, оказывающих влияние на процессы развития международных торговых отношений  страны. Без совершенствования этих отношений невозможно проведение интеграции Республики Казахстан в мировую  рыночную экономику.

Целью дипломной работы является учет, налогообложение, аудит, анализ товародвижения при экспортной деятельности предприятия.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

-рассмотреть  экономическую сущность экспортных  операций;

-изучить задачи  учета экспортных операций и  их нормативное регулирование;

-рассмотреть  документальное оформление реализации  товаров на экспорт и их  учетную регистрацию;

-изучить организацию  аналитического и синтетического  учета экспортных операций на  предприятии;

-изучить порядок  налогообложения экспортных операций

- выявить  цели, задачи и методические приемы  аудита, реализации товаров на  экспорт;

- проанализировать  состав, структуру и динамику  экспортных операций.

Объектом  исследования послужило предприятие  ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай», основной деятельностью которого является производство и экспорт муки. Товарищество осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного Учредителем товарищества – резидентом Республики Казахстан Калиевой Н.М. и в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Юридический адрес ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» - Республика Казахстан, г. Усть-Каменогорск, ул. Бажова 108.

Методологической  основой дипломной работы явились  законодательные акты Республики Казахстан, монографическая, экономическая, периодическая  литература по рассматриваемой проблеме, учетные и отчетные данные ТОО  «Хлебобароночный комбинат «Аксай» за 2008-2009 годы.

 
1. Сущность  экспортных операций, задачи их  учета и нормативное регулирование

1.1 Экономическая сущность экспортных  операций

Экспортная  операция представляет собой деятельность, направленную на продажу и вывоз  за границу товаров для передачи их в собственность иностранному контрагенту. Для продавца не имеет  значения, что будет делать с этим товаром покупатель – пустит в  переработку, реализует на внутреннем рынке или перепродаст в третьей стране. Для продавца и его страны в любом случае это будет экспортная операция. Ее основными признаками являются заключение контракта с иностранным контрагентом и пересечение товаром границы страны - экспортера. Необходимым условием экспортной операции является наличие товара, пользующегося спросом на внешнем рынке [1, с.12].

В Законе Республики Казахстан “О государственном регулировании  торговой деятельности” от 12 апреля 2004 года дается следующее определение  экспорта: “Экспорт – вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Республики Казахстан за границу  без обязательства об обратном ввозе [2].

Факт экспорта фиксируется в момент пересечения  товаром таможенной границы РК, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

К экспорту товаров  приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с  таможенной территории РК за границу, в частности, при закупке иностранным  лицом товара у казахстанского лица и передаче его другому казахстанскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу”.

Согласно  теориям торговли, для стран наиболее выгодным является экспорт, так как  он приносит стране прибыль, валюту, обеспечивает занятость и т.д. Данные преимущества вывоза связаны с его функциями, которые, на наш взгляд, достаточно полно раскрыты в экономической  литературе. Наиболее значимыми являются функции:

-стимулирования  развития национальной экономики  посредством увеличения спроса  за счет расширения границ  внутреннего рынка;

-трансформации  производства, проявляющейся в способности  разнообразить натурально-вещественную  структуру ВВП при одновременном  повышении качества товаров;

-антимонопольная  функция путем выталкивания господствующих  в стране монополий на внешний  рынок, где они конкурируют  с такими же монополистическими  объединениями;

-компенсации  заниженного курса национальной  валюты через различные экспортные  таможенные пошлины, сборы и  налоги, что имеет немаловажное  значение для стран переходной  экономики;

-эффективной  специализации национальной экономики;

-эффективного  использования производственных  мощностей, так как она не  ограничивается внутренним рынком. Это важно для казахстанского  производства, которое было рассчитано  на крупномасштабное производство  в рамках бывшего единого народнохозяйственного  комплекса СССР;

-обновления  основных фондов, новых технологий  экспортных отраслей;

-улучшения  платежного баланса страны [1, с.14].

Перечисленные функции характерны для любой  экономики вне зависимости от ее состояния и уровня экономического развития. На наш взгляд, для переходной экономики характерно наличие собственных  преимуществ экспорта, обусловленных  наличием специфических функций, таких, как:

а)смягчение последствий экономического кризиса для национальной экономики;

б)привлечение иностранного капитала в экспортные отрасли;

в)укрепление экономической независимости страны за счет дифференциации внешнеэкономических связей, способствующей ослаблению зависимости национальной экономики о г) реализация совокупного продукта базовых экспортных отраслей в условиях кризиса отечественных потребителей, чем обеспечивается непрерывность воспроизводственного процесса этих секторов экономики.

Все это в  совокупности привело к тому, что  молодые независимые государства  взяли под свой контроль вывоз.

В условиях рыночных отношений коренные изменения произошли  в сфере внешнеэкономической  деятельности. Государственная монополия  внешней торговли уступила место  свободе частного предпринимательства, и все большее количество торговых фирм стали включаться во внешнеэкономическую  деятельность.

Внешнеэкономическая деятельность является одной из основных форм экономических связей Республики Казахстан с иностранными государствами. Видами внешнеэкономической деятельности являются импорт и экспорт товаров. Импорт - это операции, связанные  с приобретением и ввозом товаров  на территорию Казахстан. Экспорт связан с вывозом товаров за пределы  Республики Казахстан с целью  их дальнейшей реализации или использования  в других странах.

Для правильного  понимания процедуры подготовки и документального оформления внешнеэкономических  сделок в предпринимательской деятельности прежде всего необходимо разобраться в используемых при их совершении терминах (понятиях).

В Гражданском  кодексе Республики Казахстан содержатся два понятия: сделка и договор. Сделками статья 147 ГК Республики Казахстан признает действия граждан и юридических  лиц, направленные на установление, изменение  или прекращение гражданских  прав и обязанностей. Договором же статья 378 ГК Республики Казахстан признает соглашение двух или нескольких лиц  об установлении, изменении или прекращении  гражданских прав и обязанностей и устанавливает, что к договору применяются правила о двух- и  многосторонних сделках. Говоря иными  словами, фактически совершенной сделкой  можно признать лишь практическое исполнение сторонами договора своих договорных обязательств (действия), а не подписание договора (соглашение совершить эти  действия в определенное время или  при определенных условиях). Кроме  того, сделки могут быть односторонними и двух- или многосторонними, а  договоры лишь двух- или многосторонними [4]. В приложении Б представлены влияние условий поставки на формирование коммерческих расходов экспортера.

Все внешнеэкономические  сделки (экспортные и реэкспортные, импортные и реимпортные деловые  операции) должны заключаться только в письменной форме. В большинстве  случаев несоблюдение письменной формы  сделки не влечет ее недействительности, но лишает стороны права в случае спора подтверждать ее совершение, содержание или исполнение свидетельскими показаниями (допускается подтверждение  лишь письменными документами).

Сделка, совершенная  в письменной форме (договор, контракт), должна быть подписана сторонами  или их представителями, если иное не вытекает из обычаев делового оборота. При совершении сделки допускается  использование средств факсимильного  копирования подписи, электронной  цифровой подписи, если это не противоречит законодательству или требованию одного из участников. Двусторонние сделки могут  совершаться путем обмена документами, каждый из которых подписывается  стороной, от которой он исходит.

Заключение  любой внешнеэкономической сделки требует очень тщательной подготовки, которая включает в себя две первоочередные задачи: подбор делового партнера и  проведение с ним переговоров  или деловой переписки.

В практике предпринимательской  внешнеэкономической деятельности используются три основных способа  выбора деловых партнеров:

1) использование  рекомендаций коллег по бизнесу;

2) выполнение  акта (решения) государственного  органа или международного соглашения;

3) изучение  рынка сбыта (реализации) производимых  товаров или рынка производителей  товаров, которые необходимо приобрести.

Каждый из перечисленных способов имеет свои особенности, но применение любого из них предполагает обязательное изучение потенциального партнера и установление с ним делового контакта.

Источниками информации о деловых партнерах  являются профессиональные, коммерческие и экономические журналы, сборники и газеты, а также различные  выставки.

Существуют  и специальные консалтинговые фирмы, которые могут за определенную плату  представить коммерческую информацию о конкретном производителе той  или иной продукции и его финансовом состоянии.

Собранная информация о потенциальных деловых партнерах  должна быть проанализирована и обсуждена  с финансовой и юридической службами компании. Цель такого комплексного анализа  заключается в проверке соответствия сделки требованиям законодательства стран обоих партнеров и составлении  прогноза финансовых последствий сделки.

После того, как  потенциальный деловой партнер  определен, наступает стадия установления с ним делового контакта для достижения соглашения о заключении договора. Наиболее общепринятым считается следующий  порядок установления взаимодействия участников внешнеэкономической сделки по инициативе экспортера: