Директ-костинг

Прямые  условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные  производства". Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются  на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся  на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Условно-постоянные расходы в части  общих управленческих и хозяйственных  затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные  расходы", а в части сбытовых расходов — на счете 44 "Расходы  на продажу".

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной

производством и переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное

производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные  расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного  периода полностью списываются  на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

При этом данный вариант учета затрат с применением системы «Директ-костинг» в ООО «Верес» реализован с  использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". При этом записи в  части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.

Также в ООО «Верес» для управленческого  учета используются счета раздела 3 плана счетов, они были рассмотрены  в главе 2, а также приведены  в Плане счетов организации в  Прил. В данной работы.

Финансовая  отчетность ООО «Верес» для целей  управленческого учета также  формируется в рамках системы  «Директ-костинг». В Прил. А приведен Отчет о прибылях и убытках  организации, сформированный в рамках данной системы.

Итак, применение метода «Директ-костинг» в  учете затрат предприятия кардинально  меняет отечественную систему калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового  результата от реализации продукции.

3.2 Анализ затрат в  целях управления прибылью

 

Внедрение системы «Директ-костинг» в ООО  «Верес» предоставило предприятию  широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений.

Система «Директ-костинг» позволяет организации  планировать, анализировать и контролировать затраты по системе «Директ-костинг».

Так, планирование затрат в ООО «Верес»  осуществляется на основе анализа «Затраты – Объем – Прибыль». Об этом анализе  уже упоминалось ранее в данной работе. В рамках системы «Директ-костинг» планируются лишь условно-переменные затраты, так как условно-постоянные считаются независимыми от объема производства. Планирование производится путем нахождения точки безубыточности, которую можно найти аналитически или графически. Приведем пример расчета точки безубыточности для одного из видов продукции (корпусной мебели) ООО «Верес» по приведенной ранее формуле:

Q* = 1500 / (9,2 – 7,75) = 1034,48 ед.

Таким образом, для того, чтобы получать прибыль, организации необходимо производить  минимум 1035 единиц данного вида продукции. Аналогичный расчет производится и  для остальных видов продукции. Соответственно, переменные затраты  зависят от планируемого объема. Так, организация рассчитывает, что планируемые  переменные затраты на данную продукцию  составят 7,75 тыс. руб. Соответственно, в зависимости от планируемого объема, который должен быть больше, либо равен  рассчитанному значению, планируются  и совокупные переменные затраты, т.е. их минимальное значение составит 7,75 ´ 1035 = 8021,25 тыс. руб.

Также система «Директ-костинг» дает организации  возможность планировать объемы деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, т.е. позволяет  провести анализ затрат с целью оценки результатов.

«Директ-костинг», разделяя затраты на постоянные и  переменные, обеспечивает более корректный подход к проведению анализа, поскольку  учитывает тот факт, что некоторые  изделия, убыточные при анализе  их по полной себестоимости, в действительности приносят предприятию положительный  маржинальный доход, что выявляется при анализе с использованием данной системы.

Итак, рассмотрим анализ затрат с целью  оценки результатов на ООО «Верес»  по трем видам продукции: А – корпусная  мебель, Б – мягкая мебель, В –  мебельные фасады (табл. 3.4).

Итак, в табл. 3.4 исходными показателями являются следующие: цена продукции, постоянные и переменные издержки, фактический  объем реализации.

Выручка рассчитывается как произведение количества реализованной  продукции и цены за единицу продукции.

Валовая маржа рассчитана как разность между  выручкой и переменными затратами.

Прибыль предприятия  находится как разность между  валовой маржой и постоянными  затратами.

Сила воздействия  операционного рычага представляет собой отношение валовой маржи  к прибыли продукции.

Порог рентабельности найден как отношение постоянных затрат к валовой марже в относительном  выражении к выручке, которая  также рассчитано в табл. 3.4 как  доля прибыли, составляющая валовую  маржу.

Запас финансовой прочности можно найти как  разницу между выручкой и порогом  рентабельности или как отношение  выручки от реализации к силе операционного  рычага.

 

Таблица 3.4 – Показатели порога рентабельности (точки безубыточности) и запаса финансовой прочности

Показатель	Продукция А (корпусная мебель)	Продукция Б (мягкая мебель)	Продукция В (мебельные фасады)
1	2	3	4
Цена за единицу, тыс. руб.	9,2	4	1,1
Объем реализации, шт.	1200	3000	12000
Выручка от реализации, тыс. руб.	11040,0	12000,0	13200,0
Переменные затраты, тыс. руб.	9300,0	10146,3	11069,6
Валовая маржа, тыс. руб.	1740	1853,7	2130,2
Постоянные затраты, тыс. руб.	1500	1500	1500
Прибыль, тыс. руб.	240	353,7	630,2
Сила воздействия операционного рычага	7,25	5,2	3,4
Валовая маржа в относительном  выражении к выручке, %	15,8	15,4	16,1
Порог рентабельности, тыс. руб.	9493,7	9740,3	9316,8
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	1546,3	2259,7	3883,2
Интерпретация результатов	Предприятие прошло порог рентабельности, имеет прибыль и солидный запас  финансовой прочности по данному  виду продукции	Предприятие прошло порог рентабельности, имеет прибыль и солидный запас  финансовой прочности по данному  виду продукции	Предприятие прошло порог рентабельности, имеет прибыль и солидный запас  финансовой прочности по данному  виду продукции

 

Из табл. 3.4 можно сделать ряд  выводов. Так, каждый вид продукции  приносит различную прибыль организации. Представим эти показатели в виде диаграммы (рис. 3.1).

Рис. 3.1 – Доля прибыли от отдельных  видов продукции в ее общем  объеме

Из диаграммы видно, что наибольшую прибыль приносит продукция В, несколько  меньшую – продукция Б, наименьшую – продукция А.

В то же время порог рентабельности наиболее высок для продукции  Б, несколько ниже для продукции  А и наиболее низкий для продукции  В.

Однако, запас финансовой прочности  наиболее высокий для продукции  В, несколько ниже для продукции  Б, самый низкий для продукции  А. Причем различия между уровнями порога рентабельности значительно ниже, чем  разница между запасами финансовой прочности.

Что касается силы воздействия операционного  рычага, то она наиболее высокая  для продукции А, менее сильная  для продукции Б и самая  низкая для продукции В.

Таким образом, товар А, за который получили выручку  в размере 11040 тыс. руб., уже достиг своего порога рентабельности и перешел  его. Соответственно, товары Б и В  также уже перешли свой порог  рентабельности и предприятие при  их производстве и реализации получает прибыль и имеет возможность  полностью покрыть свои постоянные и переменные издержки.

Уже отмечалось, что товар В имеет наименьший порог рентабельности, следовательно  затраты на его производство и  реализацию окупаются быстрее. Соответственно, затраты на товар Б окупаются  медленнее, чем на все другие рассматриваемые  продукты.

Таким образом, производство товара В является наиболее привлекательным. Да и выручка, а  также прибыль, получаемые от реализации данного товара выше, чем у других.

В то же время предприятию ООО  «Верес» нет необходимости отказываться от производства товара А и Б, так  как от них предприятие также  получает прибыль и может покрыть  затраты. Если же предприятие примет решение отказаться от других видов  продукции, то продукту В придется принять  на себя всю тяжесть постоянных затрат, т.е. 4500 тысяч рублей. А с такой суммой данный товар не справится и предприятие станет убыточным.

Таким образом, сложившаяся ситуация является достаточно оптимальной. А  следовательно, управление организацией можно считать достаточно эффективным. Таким образом, данный анализ затрат позволяет планировать объем выпуска в соответствии с нахождением порога рентабельности и оценкой прибыли, а также рассматривать целесообразность выпуска той или иной продукции.

Возможно  также с помощью системы «Директ-костинг» проводить анализ эффективности  закупки и альтернативного использования  ресурсов.

Подобный  анализ характерен для ООО «Верес», так как предприятие может  осуществлять как производственный, так и сборочные операции, закупая  готовые элементы мебели на лесоперерабатывающих заводах. Система «директ-костинг» представляет возможность организации  обоснованного выбора – покупать или производить самим. При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными  затратами на их производство (при  условии, что высвобожденное оборудование не будет использоваться). В действительности оборудование может применяться  для производства других, иногда даже более рентабельных изделий, сдаваться  в аренду или использоваться иным выгодным образом, и эти возможности  должны быть учтены при принятии окончательного решения.

Для себя же ООО «Верес» в результате проведения данного анализа решило, что выгоднее самим полностью  производить свою продукцию, чем  закупать ее у других поставщиков.

Важным достоинством системы «Директ-костинг» является то, что ограничение себестоимости  лишь переменными расходами позволяет  упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты – лучше контролируемыми.

При системе «Директ-костинг» также осуществляется оперативный контроль за постоянными расходами, так как в ООО «Верес» при контроле за себестоимостью используются стандартные затраты (т.е. «Директ-костинг» организуется в сочетании со «Стандарт-кост») или гибкие бюджеты. При применении «Стандарт-кост в системе «Директ-костинг» устанавливаются стандарты на постоянные затраты, а в основе гибких бюджетов лежит установление различного уровня постоянных затрат для разных уровней загрузки производственных мощностей. Система «Директ-костинг» позволяет принимать следующие управленческие решения: по оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; по вопросам ценообразован6ия на новую продукцию, которую по определённой цене продаёт конкурент; о выборе и замене оборудования; производить у себя или покупать на стороне тот или иной полуфабрикат; о целесообразности принятия дополнительного заказа и т.д.

Важнейшей частью системы контроля над затратами в рамках системы  «Директ-костинг» является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации  в целом. Менеджеры производственных участков ООО «Верес» так же, как  и руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают, что произошло (фактические затраты), с тем, что  должно было произойти (планируемые  или нормативные затраты). Разница  между фактическими и бюджетными (плановыми) затратами называется отклонением.

Для выполнения задач контроля и  регулирования затрат организация  оценивает отклонения в затратах за период (табл. 3.5).

По результатам данного анализа  специалисты рассматривают, какие  затраты соответствуют плану, какие  его превышают, а какие оказались  ниже запланированных. В соответствии с результатами анализа руководство должно разработать меры по снижению затрат в последующие периоды.

 

Таблица 3.5 – Анализ выполнения плана  затрат за месяц, тыс. руб.

Статьи затрат	План	Факт	Отклонение
Переменные затраты: материалы трудозатраты коммунальные услуги прочие Постоянные затраты: заработная плата управленческого персонала амортизация коммунальные услуги прочие	149 52 82 7 8 66 35 15 5 11	165 58 90 7 10 64 33 15 5 11	16 6 8 0 2 -2 -2 0 0 0
Итого	215	229	14

 

Основной принцип системы «Директ-костинг» в данном анализе – это рассмотрение затрат в разрезе переменных и  постоянных. Это позволяет оценить  их более детально и найти резервы  повышения не только общей прибыли, но и маржинальной.

Таким образом, система «Директ-костинг» обладает большими аналитическими возможностями, позволяющими организации ООО «Верес»  регулировать, оценивать и контролировать различные аспекты своей деятельности. Это одно из основных преимуществ  данной системы.

3.3 Рекомендации

 

Итак, мы рассмотрели достоинства  и недостатки системы «Директ-костинг», особенности ее внедрения и те перспективы, которые она дает организации  ООО «Верес».

В результате внедрения данной системы  ООО «Верес» получило возможность  проводить эффективную ценовую  и ассортиментную политику, проводить  различные виды анализа затрат, учитывать  их более простым и менее трудоемким методом. А также получать оперативную  информацию в результате ведения  управленческого учета.

Отказ от распределения косвенных расходов между изделиями позволяет более  достоверно оценить, во что обходится  организации производство продукции. Оперативно устанавливая нижний предел цены, можно использовать ценовую  политику в конкурентной борьбе в  периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта и т.д. Данная система позволяет  также выявлять изделия с большей  рентабельностью, так как разница  между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Таким образом, можно оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции  и ориентировать производство в  ответ на меняющиеся условия рынка.