Движение денежных средств

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части  листа после строки «Остаток на начало дня».

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для  ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №  КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации  другим кассирам или доверенному  лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.

Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными.

Опись составляется в  двух экземплярах, подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии и  материально ответственным(и) лицом(ами). Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного(ых) лица (лиц), который(е) принимает(ют) ценные бумаги или бланки документов строгой отчетности на ответственное хранение.

При наличии бланков  документов строгой отчетности, нумеруемых одним номером, составляется комплект с указанием количества документов в нем.

Для осуществления расчетов наличными  деньгами предприятие ООО «Экспо-Мед» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Кассовая книга (форма № КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе.

Поступление наличных денег  в кассу организации оформляется  приходным кассовым ордером. Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1) выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

На предприятии ООО «Экспо-Мед» 1.10.2010 года в кассу получено с расчетного счета на хозяйственные расходы 4900 рублей. Поступление денежных средств оформлено приходным кассовым ордером №301:

Дебет счёта 50 «Касса»

Кредит счёта 51 «Расчетные счета»

На сумму 4900 рублей.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается  главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Кассир проверяет соответствие полученных средств приходному кассовому  ордеру, квитанции к нему. При  совпадении всех сумм кассир подписывает  приходный кассовый ордер, квитанцию  к нему и выдает ее лицу, внесшему денежные средства в кассу.

Расходный кассовый ордер (форма №  КО-2) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации  как в условиях традиционных методов  обработки данных, так и при  обработке информации с применением  средств вычислительной техники.

В ООО «Экспо-Мед» по расходному кассовому ордеру №299 от 1.10.2010г выдана из кассы в подотчет сумма  4900 рублей: дебет счёта 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит счёта 50 «Касса»

Учет кассовых операций отражается на активном счете 50 «Касса». По дебету счета отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению (утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н, в ред. Приказа Минфина от 18.09.2006 № 115н) к счету 50 «Касса» предусмотрены субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы»  и др.

Счет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Счет 50-2 «Операционная  касса» предназначен для учета наличия  и движения денежных средств в  кассах товарных контор (пристаней) и  эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

Счет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся  в кассе организации почтовых марок, марок государственных пошлин, вексельных марок, оплаченных авиабилетов  и других денежных документов. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

На исследуемом предприятии ООО «Экспо-Мед» рабочим планом счетов предусмотрен субсчет 50/1 «Касса организации»,  другие  субсчета  в рабочем  плате  счетов  этого предприятия  отсутствуют, это обусловлено  его  спецификой  деятельности.

В соответствии с Федеральный Закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием  платежных карт»: «Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг» [6].

 

Корреспонденция счетов по счету 50 «Касса» представлена в табл.2.1.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»

в ООО «Экспо-Мед» за сентябрь 2010г

Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступление наличных денег с расчетного счета	50	51
Выручка от продаж	50	62
Выдача заработной платы	70	50
Выдача денег  под отчет	71	50
Возврат неиспользованных денежных средств подотчетными лицами	50	71
Внесено в  кассу в счет погашения материального  ущерба	50	73/2
Сдано в банк на расчетный счет	51	50

 

Получение от населения  наличных денег без применения контрольно-кассовых машин допускается только для отдельных категорий организаций в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения при осуществлении следующих видов деятельности:

- продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

- продажи ценных бумаг;

- продажи лотерейных  билетов и др.

           Контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными   предпринимателями, должна:

- быть зарегистрирована  в налоговых органах по месту  учета организации или индивидуального  предпринимателя в качестве налогоплательщика;

- быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

-  иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Регистрация контрольно-кассовых машин производится налоговым органом  в течение пяти дней после проверки данных, указанных в заявлении.

При наличии в организации  контрольно-кассовых машин в обязанности  кассира входит проверка исправности  блокирующих устройств, заправка чековой  и контрольной ленты, включение  машины в электросеть и получение  нулевого чека, проверка ее работы, уход за контрольно-кассовой машиной.

При осуществлении денежных расчетов с применением контрольно-кассовых машин покупателю в обязательном порядке выдается чек, подтверждающий прием от него наличных денег. Кассовый чек должен содержать обязательные реквизиты: наименование организации-продавца, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации-продавца, номер кассового аппарата, номер и дата выдачи чека, стоимость проданного товара (с НДС).

Кассир-операционист в  конце рабочего дня должен все  деньги подобрать по купюрам и сдать старшему кассиру, либо сразу в банк через инкассацию. Старшему кассиру также передаются акты и необходимые документы по расчету выручки. Старший кассир составляет сводный отчет и передает его вместе с кассовыми ордерами в бухгалтерию.

Контрольные ленты, копии чековых и других документов, подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться в организации в упакованном виде в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета. Ответственность за сохранность в течении указанного срока кассовых чеков, копий товарных чеков, контрольных лент и сохранность информации в памяти машин несёт руководитель.

Необходимо отметить: « у контрольно-кассовой техники  срок полезного использования –  от пяти лет и одного месяца до семи лет включительно. По окончании нормативного срока модель, исключенная из Госреестра ККТ, снимается с регистрации» [42].

 

2.2. Учет денежных средств на расчетном счете

 

 

Учет операций по расчетному счету регламентируется Положением Центрального банка РФ от 3 октября 2002г №2-П «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 11.06.2004г №1442-У).

При оформлении операций по расчетному счету используются следующие  первичные документы:

- платежные поручения,

- аккредитивы,

- чеки,

- платежные требования, инкассовые поручения

- объявления на взнос  наличными.

- чек (денежный).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное  расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.

Аккредитив – письменное поручение отделения банка покупателя (банк-эмитент) отделению банка поставщика (исполняющий банк) об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты счетов поставщика за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) на условиях, предусмотренных в заявлении, и в пределах указанной в заявлении суммы. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств  по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому (исполняющему) банку произвести такие платежи.

Банками могут открываться  следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он в праве распоряжаться путем выставления чеков. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он в праве распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – юридическое лицо в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Порядок и условия  использования чеков в платежном  обороте регулируются Гражданским  кодексом, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.