Движение денежных средств

Об открытии валютных счетов в обязательном порядке нужно проинформировать налоговые органы,   в  противном  случае организации грозит штраф в соответствии  с  КОАП.

Для отражения в бухгалтерском  учете сведений о наличии и  движении денежных средств в иностранных валютах на счетах торговой организации, открытых в уполномоченных банках и банках, расположенных за пределами территории РФ, используется счет 52 «Валютные счета» (Инструкция по применению Плана счетов). В случае необходимости к нему открываются субсчета 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - их списание с этих счетов. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Основой валютного законодательства в Российской Федерации является Закон РФ от 10.12.03г. №173 «О валютном регулировании  и валютном контроле». В рамках этого Закона приняты нормативные документы по конкретным вопросам валютного регулирования, в том числе  Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.

Поскольку бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций согласно п. 1 ст. 8 Закона о  бухгалтерском учете ведется  в валюте РФ, то есть в рублях, торговая организация должна пересчитать  активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, в рубли (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 4 ПБУ 3/2006). Пересчет осуществляется по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, на дату совершения операции. Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения  у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).При осуществлении реализации товаров в режиме экспорта операциями в иностранной валюте являются:

- операции по банковским  счетам в иностранной валюте (дата  совершения операции - дата поступления  денежных средств на банковский  счет торговой организации в  иностранной валюте);

- доходы организации  в иностранной валюте (дата совершения  операции - дата признания доходов  торговой организации в иностранной  валюте). Если переход права собственности  на «экспортные» товары происходит  после их оплаты, доходы признаются  в бухгалтерском учете торговой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006).

При приобретении импортного товара могут возникнуть такие операции в иностранной валюте:

- операции по банковским  счетам в иностранной валюте (дата  совершения операции - дата поступления  денежных средств на банковский  счет торговой организации в  иностранной валюте и их списание  с этого счета);

- импорт товаров (дата  совершения операции - дата признания расходов по приобретению товаров). Импортные товары, оплаченные резидентом - торговой организацией в предварительном порядке, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006).

Кроме того, для составления  бухгалтерской отчетности стоимость  денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, ценных бумаг, средств в расчетах, выраженная в  иностранной валюте, пересчитывается по курсу, действующему на отчетную дату (последний календарный день отчетного периода) (п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006). По желанию можно по мере изменения курса производить пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте. В условиях практически ежедневно меняющегося курса по основным иностранным валютам это нецелесообразно.

Проведение пересчета в рубли закономерно приведут к возникновению курсовых  разниц. Во-первых, разница может возникнуть уже в момент покупки валюты - между рублевой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ РФ и суммой денежных средств в рублях, списанной с расчетного счета организации на покупку этой валюты по внутреннему курсу банка. Под понятие курсовой разницы, приведенное в ПБУ 3/2006, данная разница не подпадает. В бухгалтерском учете курсовой признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Разницу, возникающую при покупке валюты, нужно включить в состав прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и отразить по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» соответственно (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете  положительная курсовая разница  приводит к образованию прочих доходов, отрицательная - прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). В налоговом учете  следует сформировать соответственно внереализационные доходы и внереализационные расходы (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ), которые при применении метода начисления признаются на последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

По каждой операции в  иностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

При зачислении общей  суммы валютной выручки делается проводка дебет 52 «Валютные счета» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Возможна разница между рублевой оценкой обязательств предприятия на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде, а также между рублевой оценкой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в рубли последний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде. Эти разницы называются курсовыми, они отражаются  в учете  как  прочие  доходы  или расходы  на  счете  91 «Прочие  доходы  или расходы», принимаются   в налоговом  учете.

Последняя редакция  ПБУ 3 «Учет имуществ  и обязательств,  стоимость которых выражена  в иностранной  валюте» содержит   единую методику учета курсовых разниц,  в результате  этого из   теории и практики  учета было исключено понятие «суммовые  разницы».

Особый  порядок  учета  сохранен  для  курсовых разниц,  которые возникают в связи   при формировании уставного капитала с  участием  иностранных  инвестиций.   Они отражают в составе  добавочного капитала организации.

Положительные курсовой разницы отражаются  проводкой: дебет 50 «Валютная  касса», дебет 52 «Валютные счета»,дебет 57 «Переводы в пути» кредит 91 «Прочие доходы и расходы»; отрицательные -кредит 91 «Прочие доходы и расходы» дебет 50 «Валютная касса», дебет 52 «Валютные счета», дебет 57 «Переводы в пути».

Наличная валюта может быть получена  только  на командировочные расходы. Получение валюты оформляется поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.

На территории РФ официальной  денежной единицей является российский рубль, с использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Его курс к иностранным валютам определяет Центральный банк России.

Учет движения иностранной  валюты осуществляется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета». По дебету отражается зачисление валюты по кредиту ее перечисление.

На валютные счета организаций  суммы в иностранной валюте могут  быть зачислены  в следующих: случаях

- поступление  предоплаты  или  последующей  оплаты   от  покупателей  или заказчиков  по  договорам  экспорта товаров, работ, услуг – дебет 52 кредит 62;

- поступление  с валюты, приобретенной  владельцем счета на валютной  бирже- дебет 52 кредит 76;

- поступление на валютный счет  краткосрочных или долгосрочных  кредитов банков в валюте –  дебет 52 кредит 66,67;

- возврат неиспользованных средств  аккредитива в валюте или средств  с депозитного счета по истечению  срока договора дебет 52 кредит 55;

- Возврат неиспользованных командировочных  расходов в валюте дебет 52 кредит 50;

- Зачисление процентов  банка по остатку валютных  средств дебет 52 кредит 91;

- Возврат средств  от инопоставщика  при изменении условий импортного  контракта или его расторжения  дебет 52 кредит 60;

С валютного счета валютные средства могут быть списаны в следующих случаях:

- перечисление валюты поставщику  по импортному контракту в  качестве предоплаты или последующей  оплаты дебет 60 кредит 52;

- погашение долгосрочного или  краткосрочного кредита в валюте  дебет 52 кредит 66,67;

- перечисление валюты для продажи по заявке дебет 91 (57) кредит 52;

- перечисление валюты на депозитный  или аккредитивный счет дебет 55 кредит 52;

- оплата услуг банка  за ведение валютного счета дебет 91 кредит 52;

- оплата услуг банка  за операции продажи валюты дебет 91 кредит 52;

- оплата услуг банка  за перевод валюты за рубеж дебет 08,10(15),26 кредит 52;

- получена в кассу  организации наличная валюта дебет 50 кредит 52 и т.д.

При выдаче аванса в иностранной валюте подотчетному лицу делается проводка дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит 50-4 «Касса (субсчет иностранной валюты)». По возвращении из командировки и предоставлении авансового отчета подотчетному лицу выдан перерасход в иностранной валюте дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит 50-4 «Касса (субсчет иностранной валюты)», при этом на сумму перерасхода начисляется НДФЛ дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». При внесении в кассу остатка неизрасходованной суммы аванса дебет 50-4 «Касса (субсчет иностранной валюты)» кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

 Проблемным  является   вопрос  о порядке отражения в аналитическом учете   сумм наличной  валюты,  полученной для  выплаты командировочных  расходов. Правила ведения предприятиями кассовых операций установлены Порядком ведения кассовых операций на территории Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 N 40, этот  документ регулирует  порядок  работы только с  рублевыми наличными денежными средствами.  В письмо ЦБР   «Обобщение практики применения нормативных актов банка  России по вопросам валютного регулирования» указано,  операции с  валютой следует в отдельной кассовой книге, т.е.  обособленно от  рублевых кассовых операций.

Если на момент, когда  торговая организация планирует  произвести оплату импортных товаров, на валютном счете отсутствует необходимая  сумма денежных средств в иностранной  валюте, компания вправе приобрести их за рубли. С этой целью организация передает своему банку, где открыт обычный расчетный счет, поручение на покупку иностранной валюты и ее зачисление на валютный счет. В данной ситуации может возникнуть временной интервал между списанием денежных средств с расчетного счета на покупку иностранной валюты и зачислением приобретенной инвалюты на счет в уполномоченном банке. Таким образом, денежные средства со счета 51 «Расчетные счета»  уже списаны, а на счет 52  «Валютный счет» зачисление  валюты  еще не произошло. В такой ситуации   используется  промежуточный счет 57 «Переводы в пути»:

-Отражена сумма денежных  средств в валюте РФ, направленная  на покупку иностранной валюты дебет 57 «Переводы в пути» кредит 51 «Расчетный счет»

-Приобретенная иностранная  валюта зачислена на валютный счет организации дебет 52 «Валютный счет» кредит 57 «Переводы в пути»

-Отражена разница  между рублевой оценкой иностранной  валюты и суммой денежных средств  в рублях, списанной с расчетного  счета организации на покупку  этой валюты дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 57 «Переводы в пути»

-Списана комиссия  банка с расчетного счета организации дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 51 «Расчетный счет»

-Комиссия банка включена  в состав прочих расходов  дебет 91.2 «Прочие расходы» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-Перечислены денежные  средства нерезиденту - поставщику  товаров  Д60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» кредит 52 «Валютный счет»

-Отражена положительная  курсовая разница дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 91.1 «Прочие доходы» или отрицательная курсовая разница дебет 91.2 «Прочие расходы» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На практике при открытии валютного счета предприятию  фактически открывается одновременно два счета:

- текущий валютный  счет;

- транзитный валютный  счет.

Причем каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет. Такой порядок установлен Инструкцией Центрального банка РФ от 30 марта 2004 г. N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки.