Движение денежных средств

Наличная иностранная  валюта выдается в кассу предприятия  не ранее чем за 10 рабочих дней до даты убытия работника в служебную  командировку за пределы РФ. Одновременно банк выдает справку по форме № 0406007, которая является основанием для вывоза из России наличной иностранной валюты работником предприятия.

Оформление прихода  и расхода валюты из кассы предприятия  оформляется теми же первичными документами, что операции в рублях. При этом суммы в приходных и расходных кассовых ордерах записываются в иностранной валюте в графе «Сумма» и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату операции по строке «Сумма прописью».

Приведем перечень дат  совершения операций в иностранной валюте (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Перечень дат совершения операций в иностранной валюте

Операция

Дата, считающаяся датой  свершения операции

Банковские   операции  по валютным счетам     Кассовые операции с  иностранной валютой     Доходы  организации в иностранной валюте   Расходы организации  в иностранной валюте   Импорт материально-производственных запасов, иного имущества   Импорт услуг Погашение задолженности  в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществлении определенных расходов   Формирование уставного  капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него

Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации   Дата оприходования денежных средств в кассе  организации или выдачи денежных знаков из кассы организации   Дата признания расходов организации в иностранной валюте   Дата признания расходов организации в иностранной валюте   Дата перехода права  собственности к импортеру на импортированные  товары, иное имущество   Дата фактического потребления  услуги Дата утверждения авансового отчета           Дата приобретения статуса  юридического лица

 

Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции.

Если зачисление иностранной  валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов по учету покупки валюты

Содержание операции	Корреспонденция счетов
1.На сумму поручения на покупку иностранной валюты 2.На сумму купленной иностранной валюты   3. Начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты	Дебет счета 57 «Переводы в пути»      Кредит счета 51 «Расчетные счета»       Дебет счета 52 «Валютные  счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет» Кредит счета 57 «Переводы  в пути»   Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 57 «Переводы в пути» (положительная - по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная - по дебету счета 91 и кредиту счета 57).

Покупка и продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, также как и курсовая разница, на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Операции по свободной продаже иностранной валюты оформляются следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по учету свободной продажи валюты

Содержание операции

Корреспонденция счетов

1.На стоимость иностран. валюты, подлежащей продаже     2.На расходы связанные  с продажей иностранной валюты     3.На сумму выручки за проданную иностранную валюту   4.Списана проданная иностранная валюта   5. Отражена  курсовая  разница  при изменении курса валюты на  счете 57 «Переводы  в  пути»       5.На сумму прибыли  или убытка, полученной от продажи  иностранной валюты

Дебет счета 57 «Переводы в пути» Кредит счета 52 «Валютные  счета», субсчет 1 или 2   Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»   Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы»   Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» Кредит счета 57 «Переводы  в пути»   Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы». субсчет «Курсовая  разница» Кредит счета 57 «Переводы в пути» или Дебет счета 57 «Переводы в пути» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Курсовая  разница»   Дебет счёта 91 кредит счёта 99 - прибыль Дебет счёта 99 кредит счёта 91 – убыток

 

Денежные средства, как в иностранной валюте, так и в отечественной, требуют строго контроля за направлениями их движения, контроль за их остатками в кассе, на расчетном, валютном и прочим счетах.

2.4. Формы безналичных расчетов и учет денежных средств

на  специальных счетах в банках

 

 

Прочие денежные  средства организации могут  быть представлены аккредитивами, чековыми книжками, иными  платёжными документами, а также  средствами целевого финансирования, которые подлежит обособленному  хранению. Такие  средства отражаются  в соответствии  с Планом  счетов   на счёте 55 «Специальные счета в банках». Они  находится на текущих, особых и иных специальных счетах, специальный счет открывается банком для замораживания средств, при открытии аккредитива, при выдаче лимитированных чековых книжек; отдельный счет открывается организации при получении корпоративных банковских расчетных карт и пр. Особенности счёта 55 «Специальные счета в банках» – «замораживание» денежных средств организации на установленное время и установленные цели с возможностью немедленного использования  этой суммы на эти цели.

Средства, переводимые организацией на прочие счета, учитываются на различных  субсчетах балансового счета 55 «Специальные счета в банках». На этих же счетах учитываются средства целевого финансирования, которые должны быть учтены, обособлено от других средств.

К счету 55 «Специальные счета в  банках» могут быть открыты следующие  субсчета:

55.1 «Аккредитивы»;

55.2 «Чековые книжки»;

55.3 «Депозитные счета»;

55.4 «Корпоративные банковские карты» и др.

Требования по документированию и  учету операций по прочим счетам в  банках ничем не отличаются от аналогичных  требований по операциям на расчетном  и валютных счетах.

Аккредитив представляет собой  условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее—банк—эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее— исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банками могут открываться  следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут  быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк— эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк—эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка— эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который  может быть изменен или отменен  банком— эмитентом на основании  письменного распоряжения плательщика  без предварительного согласования с получателем средств и без  каких-либо обязательств банка— эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка— эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем  средств, порядок расчетов по аккредитиву  устанавливается в договоре.

Платеж по аккредитиву  производится в безналичном порядке  путем перечисления суммы аккредитива  на счет получателя средств. Допускаются  частичные платежи по аккредитиву.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается записью по дебету счета 55, субсчет «Аккредитивы», и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». По мере использования аккредитива на основании данных выписок кредитной организации производятся записи по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 55, субсчет «Аккредитивы». Неиспользованные средства в аккредитивах после перечисления их на тот счет в кредитной организации, с которого они были зачислены в аккредитив, отражаются в бухгалтерском учете проводкой, обратной зачислению.

В России расчеты чеками между юридическими лицами применяются  довольно редко. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное  распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы  чекодержателю. Основные понятия, действующие в чековом обращении:

-чекодатель - юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков;

-чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек;

-плательщик - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек  до истечения установленного срока  для его предъявления к оплате. Предъявлением чека к оплате считается  представление чека для получения платежа в банк, обслуживающий чекодержателя. Плательщик по чеку обязан удостовериться в его подлинности.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Чек  может быть именным, ордерным или  на предъявителя. Вид чека определяет способ передачи прав по нему. Не подлежит передаче именной чек (в порядке цессии).

Все вышесказанное относится  к расчетам чеками при осуществлении  международных торговых операций. В  практике большинства российских организаций  расчеты как чеками, так и с использованием аккредитивов, как правило, не применяются.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством  которой банк (далее— банк— эмитент) по поручению и за счет клиента  на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк— эмитент вправе привлекать другие банки (далее— исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться  по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

При расчетах по инкассо  банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.

Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий  банк).

Порядок осуществления  расчетов по инкассо регулируется законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

В случае неисполнения или  ненадлежащего исполнения поручения  клиента банк-эмитент несет перед  ним ответственность по основаниям и в размере, которые предусмотрены главой 25 ГК.

Если неисполнение или  ненадлежащее исполнение поручения  клиента имело место в связи  с нарушением правил совершения расчетных  операций исполняющим банком, ответственность  перед клиентом может быть возложена на этот банк.

Платежные требования и  инкассовые поручения предъявляются  получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через  банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

В настоящее время  в России активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских корпоративных карт, или, как их еще называют, пластиковых карт. Банковская пластиковая карта - персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ или услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах. Корпоративные банковские карты бывают двух видов - расчетные и кредитные.

Расчетная карта - это  банковская карта, использование которой  позволяет держателю распоряжаться денежными средствами со счета организации в пределах расходного лимита.