История возникновения и этапы развития управленческого учета

В дальнейшем появление персональных компьютеров и программ, способных  решить практически любые учётные  задачи, погасило интерес к этим исследованиям, что явилось закономерным итогом, подтверждающим афоризмом одного из известных учёных: «Если новое  приживается слишком долго, значит, его существование неоправданно. » В развитие этого термина  можно привести афоризм Экклезиаста: «Что Было, то будет, что делалось то и будет делаться, и нет ничего нового под солнцем». Процитируя этот афоризм на бухгалтерскую науку, нетрудно заметить тот факт, что многие новые учёные идеи  базируются на ранее разработанных учётных принципах и концепциях, по каким-либо причинам забытым.

Возвращаясь к рассматриваемому периоду  развития советского управленческого  учёта, следует подчеркнуть значимость для теории и практики учёта методических разработок учёных-экономистов в  области отраслевого учёта (машиностроение, химическая промышленность, обрабатывающие отрасли и пр.) Существенный вклад в совершенствование производственного учёта, внедрение нормативного учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) внесли В.Ф Палий, П.С Безруких, Э.К. Гильде, А.С. Наринский, С.И. Полякова, П.П.Новиченко, Н.Д. Врублевский и др. Особая роль в пропаганде нормативного метода, разработке его проблематики ив отраслях народного хозяйства принадлежит научно-практическим трудам Э.К. Гильде, тезисы которого легли в основу многих научных и учебно – практических работ экономистов-бухгалтеров.[ 18.C. 53,54,55,56,57,58]

4)маржинальный  учёт. В России директ-костинг как идея известен давно. Для его практического использования в системе управленческого учета и контроллинга делаются первые шаги.[19.C.78]

«Директ-костинг» - зарубежная система  управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся  в условиях рыночной экономики. В  нашей стране до последнего времени  была распространена система учета  и калькулирования полной себестоимости, «директ-костинг» практически не применялся. В условиях централизованно планируемой экономики в нем не было необходимости.

С переходом на рыночные условия  хозяйствования положение существенным образом меняется. Предприятия, в  первую очередь основанные на частной  собственности, проявляют к управленческому  учету, в том числе и к его  основе - «директ-косту», повышенный интерес. Пережив шоковое состояние от расстройства экономических связей и неразберихи, связанной с распадом СССР, от галопирующей инфляции 90-х годов, валютного дефолта и других экономических потрясений конца прошлого века, предприятия постепенно приходят в себя и начинают действовать по объективным законам рыночной экономики. Естественным в этих условиях становится применение апробированных на практике средств и инструментов реализации рыночных законов, форм и методов менеджмента, в том числе системы «директ-костинга».

Система директ-костинга должна внедряться с учетом особенностей и традиций учетно-аналитической работы в нашей  стране. Хорошие условия для этого  создает действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000.

Российские бухгалтерские стандарты  не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления  внешней отчетности и расчета  налогов, данный метод в настоящее  время находит все более широкое  применение во внутреннем учете для  проведения анализа и обоснования  управленческих решений в области  безубыточности производства, ценообразования.

5)Стратегический  учёт. Нормативный метод и иные методики производственного учёта, разработанные советскими учёными, успешно использовались во всех отраслях экономики примерно до 1991 г., который стал переломным в русской истории не только в политическом плане, но и в экономическом аспекте.

Реформирование российской экономики, появление новых форм собственности, изменение принципов ценообразования, планирования, внедрение компьютерных  информационных технологий кардинальным образом модернизировали подсистему бухгалтерского учёта.  Измерение  экономических основ функционирования хозяйственных механизмов: внедрение  в практику свободных рыночных цен, сокращение объёмов государственных  закупок, фактически сломало действующую  в организациях практику бухгалтерского учёта, потребовало разработки новой  нормативно - правовой базы, реконструкцию  сложившихся методик учёта затрат, внеоборотных активов, капитала. Кроме того, появление в российской учётно-аналитической практике новых видов активов (нематериальных активов), видов деятельности (лизинг, бартер) выявило противоречия, нестыковки  ряда методик с вновь принятыми учётными схемами, в частности, включение организационных расходов по приобретению нематериальных активов  в состав их себестоимости породило проблему необоснованного завышения балансовой оценки  указанных активов, создало прецедент возможности включения в эти расходы других затрат в целях занижения величины налоговой базы.

Отправной точкой реформирования бухгалтерского учёта, в значительной степени затронувшее  производственный учёт, переименованный  в управленческий учёт, следует считать  введение нового плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности, в разработке которого приняли участие,  как представители отечественной  бухгалтерской науки, Минфина, так  и зарубежные учёные-экономисты, члены  международных европейских и  американских ассоциаций. В результате план счетов явился своеобразным компромиссом, мостиком между российскими и  зарубежными принципами бухгалтерского учёта. Несмотря на плодотворную совместную работу российских и зарубежных специалистов  в области учёта и аудита, очевидной  была необходимость дальнейшего  совершенствования предложенного  плана счетов, «настройки» под  его условия сложившихся методик  учёта, введение новых учетных принципов  (например, принципа осмотрительности) и проведение эффективной, адекватной рыночным условиям, содержащей задел на будущее подсистемы бухгалтерского учёта.

Поэтому 1990-е гг. можно охарактеризовать как переломный момент, период кардинального  пересмотра методологических и методических подходов ко многом элементам бухгалтерской науки.

Разделение бухгалтерского учёта на три подсистемы: финансовый, налоговый и управленческий учёт, обусловило превалирование налогового учёта над финансовым учётом из-за приоритетности налоговой политики государства, сохранившейся в современных экономических условиях. Это разделение не только методически, но и организационно повлекло переориентацию бухгалтеров, их мышления на налоговые принципы, методики и концепции.

 Таким образом, эти факторы  деформировали пусть не совершенную,  но достаточно эффективную подсистему  финансового учёта, позволяющую  рационально экономически выгодно  использовать ресурсы организаций,  и фактически свели к нулю  значимость нормативно - правовой  базы, разработанной Минфином.

Естественным итогом стало неэффективное  использование имущества, нарушение  экономических принципов, в определённой степени падение престижа и искажение  содержания работы бухгалтера. А поскольку  учёт является языком бизнеса, то сложившаяся  подсистема управленческого учёта  привела к несостоятельности  российской экономики.

Заметим, что наименьшей деформации подвергался управленческий учёт, который  в значительной мере либерализован и не представляет интереса для налоговых органов. Однако его функционирование  в информационном пространстве не может не зависеть от состояния других элементов системы управления, что подтверждается неприспособленностью отраслевых методик учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) к требованиям налогового законодательства, а также возросшим объёмом учётных процедур в рамках налогового учёта, не позволяющим бухгалтерам уделять должное внимание организации и методике внедрения управленческого учёта.

В современную Россию управленческий учёт пришел в основном в англо-американской традиции (эта традиция не является единственной, существуют и другие учётные традиции и парадигмы  - например, немецкая, японская.), поэтому  англоязычные термины получили у  нас столь широкое употребление [18.C.59,60,61,62]

Обобщим все вышесказанное в таблицу (таблица 4.):

Таблица 4.

Характеристика  основных этапов развития управленческого  учета в России

Продолжение таблицы 4

Окончание таблицы 4

Подводя итог всему вышесказанному, следует отметить, что применение управленческого учета на отечественных  предприятиях отдельно от финансового  учета распространено достаточно мало, чего нельзя сказать о зарубежных предприятиях, на которых широко распространена автономная система учета.

2.3 Развитие управленческого учета  на современном этапе

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе  управления организацией. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности  производства и быть «языком бизнеса» [5.C. 7]

Возникновение управленческого учета  как самостоятельного направления  учетной работы является объективной  необходимостью.

Управление современным бизнесом базируется на соответствующей информации, целенаправленная организация которой носит специфичный характер из-за свойств, содержания и назначения этой информации. С этих позиций учетно-экономическая информация представляет собой совершенно особую совокупность сведений, характеризующихся рядом особенностей по сравнению с другими видами информации. К ним относятся: разнообразие, дискретность, линейность, массовость и объемность, периодическая повторяемость, за данность содержания и многомерность.

В новых условиях ведения бизнеса  рациональное использование механизма  товарно-денежных отношений без  должного учета и контроля ха доходами  и расходами экономического субъекта или его отдельных подразделений практически невозможно. Одним из главных направлений развития системы учета и контроля за использованием ресурсов предприятия и повышением эффективности использования вложенного в бизнес капитала становятся организация и ведение внутри каждого экономического субъекта управленческого учета. 

Сложившаяся в общественном производстве России экономическая ситуация побуждает  предприятия усилить контроль за всеми сторонами хозяйственно-финансовой деятельности. Дальнейшее достижение положительных результатов бизнеса за счет экстенсивного расширения объемов производства и продаж с повышением цен на продукцию, услуги, работы и товары вызывает производственные и сбытовые трудности и не всегда возможно или целесообразно.

Следовательно, важнейшей задачей  современной практики управления являются выработка и исполнение решений, направленных на достижение экономической  и финансовой устойчивости и эффективности  функционирования каждого экономического субъекта, занимающегося коммерческой деятельностью за счет модернизации бизнеса. [32]