История возникновения и этапы развития управленческого учета

 

Указанные отличия финансового  и управленческого учета не означают, что эти подсистемы бухгалтерского учета существуют независимо друг от друга, управленческий учет использует данные, представленные в финансовой отчетности, а с другой стороны именно управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость реализованной продукции, остатки готовой продукции и др. [11.C.19]

Говоря о существенных взаимоотношениях и различиях между управленческим и производственным учетами, следует  отметить, что их между собой отождествлять  нельзя. Управленческий учет исторически является следствием производственного учета. Производственный учет включает в себя, в основном, учетно-расчётные процедуры, главной целью которых является определение затрат на производство и выручки на единицу продукции.

Производственный учет сегодня  призван следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять возможные резервы повышения  рентабельности производственной деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством  и реализацией продукции на предприятии. Современный производственный учет включает три основных раздела:

• учет затрат и доходов по их видам;
• учет затрат и доходов по центрам ответственности;
• учет затрат и доходов по их носителям.

Учет затрат и доходов по их видам должен показывать, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и как они были возмещены в процессе реализации изделий (работ, услуг).

Учет затрат и доходов по центрам  ответственности должен способствовать точному их распределению между  отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности) для определения  результатов в разрезе каждого  центра ответственности.

Наконец, учет затрат и доходов  по их носителям должен определить рентабельность каждого вида выпускаемой  продукции (работ, услуг).

Таким образом только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость и рентабельность единицы продукции и выявить скрытые резервы повышения эффективности производственной деятельности предприятия.

Управленческий же учет по своему составу, безусловно, шире, чем производственный, поскольку через функции управления он превращает производственный  учет, по существу, в интегрированную систему внутрихозяйственного учета затрат и доходов организации. [3.C.36,37]

В конечном счете управленческий учет служит своеобразным дополнением к бухгалтерскому учету. При умелой организации и постановке он призван дать целевую информацию для принятия оперативных и долгосрочных решений по управлению производственно-сбытовой деятельностью и связанную с нею эффективностью хозяйствования. [6.C.594]

Таким образом, сравнительная характеристика финансового и управленческого учета облегчает переход от изучения финансового учета к изучению управленческого учета. Установленные закономерности свидетельствуют о том, что с одной стороны управленческий учет является составной частью бухгалтерского учета, а с другой – его содержание определяется функциями управления. Финансовый и управленческий учет связаны между собой организационно и методологически, в то же время каждый из них своеобразно измеряет и отражает объект учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Этапы развития управленческого учета
1. Этапы развития управленческого учета в зарубежных странах

Как известно, для понимания  сущности того или иного явления  его необходимо рассматривать  в  истории возникновения, становления  и развития, а также выявления  причинно-следственных связей. Возникновение  управленческого учета нельзя правильно  понять в отрыве от истории развития калькуляционного и производственного  учетов.

Основные этапы развития управленческого  учета в зарубежных странах: .[15.C.78]

• Древность
• Древний Египет (II-III в. до н.э.)
• Древняя Греция
• Вавилон (I-II в. до н.э.)
• Древний Рим (I-II в. н. э.)
• Средневековье
• XVIII – XX в.

Калькуляционный учет появился вместе с возникновением хозяйственного учета и стал следствием обменных операций. На первых порах своего развития калькуляционный учет был примитивным, простым. Все необходимые процедуры  по исчислению себестоимости продукции  можно было производить в уме, не всегда отражая их в учетных записях.[15.C.78]

В древности учет помогал поддерживать порядок. Исходя из накопленной учетной  информации, первые профессиональные управляющие делали прогнозы: когда  необходимо заготовить большие запасы и своевременно мигрировать. И даже больше. Учет, планирование, управление, организация человеческого общества были совокупностью его культуры.

Наука и искусство счета развивались  постепенно. На первом этапе количество неотделимо от формы: предмет воспринимается на ощупь и визуально. Счет начинается с качественного различия объектов.

На следующем этапе развития счета один объект приравнивается к  другому по числу единиц. По нормам древней общины пища и орудия труда  делились поровну, а добыча потреблялась полностью. Личное накопление в условиях равнообеспечивающего распределения исключалось. Возникший избыток также делился поровну. Такое деление породило древнейшую двоичную систему счисления.

На более поздней ступени  развития общества распределение поровну  осуществлялось лишь в экстремальных  ситуациях. В основном продукт распределялся  по долевой системе. Более развитым вариантом явились распределение  коллективно добытого продукта полностью, а индивидуально добытого и орудий труда – частично, что способствовало выделению в общинах локальных хозяйств.

Развитию счета способствовало образование излишков продуктов  и начало обмена. Каждое племя имело  свой обменный эквивалент: украшения, раковины, соль и другие предметы, как  предоставленные самой природой, так и являющиеся творением рук  человека.

С течением времени в процесс  счета в качестве подручных средств стали вовлекаться камешки, палочки и тому подобные предметы. «Калькуляция» в буквальном переводе с латинского означает «счет камешками» (calcul – камешек). [16.C.56,57]

Зерна, посеянные на поле бухгалтерского учета, дали первые всходы в Древнем  Египте и Вавилоне.

Учетная система Древнего Египта была частью механизма централизованного  управления экономикой. Хозяйства производили  продукты, а государственные органы собирали их на складах и в хранилищах, после чего перераспределяли. В результате возник локальный учет в отдельных  хозяйствах и наряду с ним общегосударственный  учет.

Документы писались на папирусе, глиняных черепках, дереве. Они хранились  в архивах упакованными в емкости  с этикетками (ящики, глиняные сосуды, специальные трубообразные футляры, также имеющие печати) и были соответствующим  образом защищены. Составляли и копии  документов, имеющие юридическую  силу.

Учет, нормирование расходов и доходов  постоянно развивались, и наметилась тенденция сплошного отражения  в учете операций и условий  хозяйствования.

В управлении использовались данные эмпирических наблюдений и математических расчетов, выполненных при помощи пропорций и уравнений. Широко применялись  вычислительные таблицы.

Нормирование в виде твердо фиксированных  затрат и доходов является примечательной особенностью древней экономики. Его  основная цель состояла в обеспечении  казны и хозяйств постоянными  источниками поступлений. Поэтому  объектами нормирования являлись земля, зерно и другие продукты, налоги, содержание работников. При определении  количества сырья для получения  определенного выхода готовой продукции  пользовались так называемым расчетом песу. Для этого находили пропорцию, в которой заданное количество готовой продукции делилось на установленную расчетно-опытным путем норму выхода. При различиях в сортах применялись переводные коэффициенты.

В начале основной формой учета в  отдельных хозяйствах были описи  с перечнем различных объектов. Их можно считать первым признаком  проявления системности. Затем данные стали группировать: списки должностных  лиц по профессиональному признаку, описи имущества и других средств. Составление инвентарей постепенно стало носить регулярный характер. С развитием экономики они  дополнялись новыми показателями, усложнялись  по содержанию и стали отправным  моментом в эволюции форм учета. Первая – инвентарная – очень древняя. Эта форма повлияла на учет всех видов ресурсов.

Объектом учета прежде всего являлась земля и ее использование. Соблюдалась классификация земли по категориям – безводная, береговая, возделываемая, луговая, новая, орошенная, высокая. Но главное, она учтена по владельцам разной степени землевладения (ответственности). Более того, участки расписаны и по отдельным земледельческим учреждениям, так как урожай с них через систему распределения частью возвращался в эти же учреждения.

В древности форма и метод  были нерасчлененными. Инвентарные  описи сосредоточили в себе и  первичный учет, и форму текущего учета, и принцип регистрации  данных, и даже отчетность. Происхождение  инвентарной формы учета, несомненно восходит к древнейшему учету – учитывать то, что имеется в наличии, что нужно пересчитать и запомнить.

Развитие инвентарного учета осуществлялось в двух направлениях:

1. Детализация средств, их описание и учет каждого вида средств в отдельности;
2. Классификация объектов по группам средств с итогами.

Приходно-расходный счет – вершина  эволюции учета в Древнем Египте. К ней вел переход от инвентарей к текущим счетам. Если инвентарный  учет улавливал статичность и  наличие объектов, то приходно-расходный  решал проблему отражения связи  между ними. Оба приема сосуществовали и применялись вместе, обогатив методологию  молодого еще учета.

Хозяйственный учет в Вавилоне развивался в начале в отдельных хозяйствах – храмовых и царских, поэтому  локальный учетный принцип сформировался  раньше централизованного. Но и в дальнейшем при централизации его применение было ограничено рамками отдельных структурных единиц.

В хозяйствах Древнего Вавилона были распространены инвентарная и приходно-расходная  формы учета.

Важной составной частью учета  становится определение затрат на производство. В документах указываются использование  сырья, расход рабочего времени в  человеко-днях, выход продукции.

В Вавилонии мы сталкиваемся с прообразом синтетического и аналитического учета, так как синтетической «ведомости» «Зерновые» соответствовали аналитические «счета» — «Пшеница», «Рис» и т.п.

Имелись особенности в учете  строительных материалов, из которых наиболее ценился кирпич. Вначале он учитывался поштучно, потом укрупненными партиями. С учетом кирпича связано появление условных счетных единиц, в частности использовалось понятие «средний кирпич». Вавилония была первой страной, где возникло законодательство об учете – Законы Хаммураби, которые предписывали купцам – ведение самостоятельного учета, а храма – государственное счетоводство.

Нельзя не рассмотреть, как развивался учет в Греции, Древнем Риме.

Итак, следует отметить, что древнегреческие  экономисты уделяли внимание предварительной  смете затрат. Классификация средств включала деление на видимое имущество – земля, рабы, утварь, скот, дома – и невидимое – деньги наличные и отданные по займам, дебиторская задолженность. Ведущий мотив деловой жизни – прибыльность и снижение затрат. А для этого рекомендовалось хорошо управлять хозяйством, приобретать большое имущество, заботиться о сохранности приобретенного и прежнего.

Одним из выдающихся изобретений Древней  Греции – монетные деньги. Монеты стали  универсальным эквивалентом в обмене и стоимостным измерителем в  бухгалтерии.

Благодаря возникновению денежного  обращения натуральное хозяйство  постепенно приобретает черты товарного. Набирала силу торговля, прежде всего  посредническая, назначением которой  была скупка и перепродажа предметов, пользующихся спросом. Государство  регулировало торговлю, устанавливая правила продаж и цены на товары первой необходимости.

Постепенно возникает своеобразный симбиоз восточной и греческой  экономики и культуры, имеющий  название эллинизм.

Цели учета сводились к:

1) выявлению общего положения  хозяйства, что предполагало организацию  систематического учета запасов материальных ценностей, регулярный учет дебиторской и кредиторской задолженности;